Учет нематериальных активов

Таблица 1.1 – Данные по аналитическому счету 96 на отчетную дату.

Таблица 1.2 – Данные по аналитическому счету 96 предшествующих периодов

Корректировка показателей отчетности 2015 г. не производится, поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Показатели по строке 1430 «Резервы под условные обязательства» составляют:

– на отчетную дату – 1600 тыс. руб.;

– на 31 декабря 2015 г. – 800 тыс. руб.;

– на 31 декабря 2014 г. – 800 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса по данному примеру будет выглядеть следующим образом (таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Отражение долгосрочного оценочного обязательства в бухгалтерском балансе (руб.)

При составлении бухгалтерской отчетности в 2016 г. по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Отражение долгосрочных оценочных обязательств

При составлении бухгалтерской отчетности в 2016 г. используются показатели графы 4 строки 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерских балансов за 2015 г. и за 2014 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» на отчетную дату. Из сказанного выше следует, что на 31 декабря 2015 г. и на 31 декабря 2014 г. указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты. Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету.

Оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, применять измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Таблица 1.4 – Показатели по счету 96 на отчетную дату (руб.)

Показатели бухгалтерских балансов за 2014 г. и за 2015 г. (Показатель строки 650 формирует только суммы резервов предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на гарантийное обслуживание проданной продукции в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Данные бухгалтерских балансов за 2014 г. и за 2015 г.:

– Графа 4 «На конец отчетного периода» по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса за 2014 г. – 600000 руб.

– Графа 4 «На конец отчетного периода» по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса за 2015 г. – 400000 руб.

Корректировка показателей отчетности за 2014 и 2015 гг. не производится, поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Показатели по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» составляют:

– на отчетную дату – 800 тыс. руб.;

– на 31 декабря 2015 г. – 400 тыс. руб.;

– на 31 декабря 2014 г. – 600 тыс. руб.

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы.

Это возможно, если полное раскрытие информации наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий оценочных обязательств.

Условные активы и обязательства также должны быть отражены в финансовой отчетности, но с учетом их условного характера сведения следует представлять в пояснительной записке.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:

– характер условного обязательства;

– оценочное значение или диапазон оценочных значений обязательства;

– неопределенность в отношении срока исполнения или величины обязательства;

– возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

По условным активам (если поступление экономических выгод вероятно) отражению на конец отчетного периода подлежат:

– характер условного актива;

– оценочное значение или диапазон оценочных значений условного актива, если они поддаются объективному определению.

Если на отчетную дату уменьшение или увеличение экономических выгод вследствие условного актива (обязательства) маловероятно, можно не раскрывать в отчетности вышеуказанную информацию. Минфин не называет предел, ниже которого вероятность настолько мала, что сведения не включаются в отчетность. Поэтому бухгалтеру следует самому решить, с какой минимальной вероятностью увеличения (уменьшения) экономических выгод нужно раскрывать в отчетности данные об условных активах (обязательствах).

Организация подала в суд иск на взыскание задолженности с клиентов за оказанные услуги. При этом она была уверена, что ей удастся взыскать долг, но не знала, в каком размере (в сумме основного долга или дополнительно со штрафами за просрочку платежей).

Вероятность взыскания задолженности в суде – более 80%, о чем говорят выигранные ранее аналогичные иски. Сумма задолженности – 30 тыс. руб. На момент подачи иска санкции составили 2 тыс. руб., однако с течением времени они могут возрасти.

Погашение долга в размере 30 тыс. руб. не свидетельствует о получении экономической выгоды, так как в отчетности организации по начислению уже отражены доходы от оказания услуг. Сказанное подтверждает тот факт, что не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств.

В нашем случае компания рассчитывает взыскать долг, поэтому можно говорить об увеличении экономических выгод в части неустойки за нарушение договорных обязательств. Если на конец отчетного года судебное разбирательство не завершено, в пояснительной записке бухгалтер раскрывает информацию об условном активе, связанном со взысканием с клиентов штрафных санкций. При этом указывается характер (поступления за нарушение договорных обязательств) и оценочное значение (2 тыс. руб.) либо диапазон значений (допустим, от 2 до 5 тыс. руб.).

Аналогичным образом в отчетности может быть раскрыта информация об условном обязательстве, если предприятие оказывается не кредитором, а должником и не исключает такой возможности, что в судебном порядке ему придется платить по счетам контрагентов.

2.2 Проблемы раскрытия информации о резервах и условных обязательствах в консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями при учете резервов, условных обязательств и условных активов за исключением объектов:

- которые я вляются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов;

- специально регламентируются другим стандартом.

Обязывающее событие - это событие, которое создает юридически обусловленную обязанность или обязанность, вытекающую из деловой практики, в результате чего у организации отсутствует реалистичная альтернатива урегулированию этой обязанности. Юридическая обязанность - это обязанность, возникающая из договора, законодательства или применения норма законодательства. Обязанность, вытекающая из деловой практики - это обязанность, обусловленная действиями организации, ее сложившейся деловой практикой, официально принятой политикой или заявлением, свидетельствующими о принятии организацией определенных обязанностей в третьих лиц, в результате чего у них возникло обоснованное ожидание, что такая обязанность будет исполнена.

МСФО (IAS) 37 выделяет 3 вида объектов регулирования: резервы, условные обязательства и условные активы.

Резерв - обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условное обязательство это:

- возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем организации;

- существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что возникновение оттока экономических выгод не является вероятным или сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью

Условный актив - это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем организации.

- существует высокая вероятность оттока экономических выгод для исполнения этой обязанности;

- в отношении будущих операционных убытков признание резерва не осуществляется, так как они не отвечают критериям признания резерва;

- в отношении обременительных контрактов, по которым неустранимые затраты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить, осуществляется признание резерва;

- в отношении реструктуризации признание резерва осуществляется в случае, когда организация имеет подробный формальный план по реструктуризации, а также создала ожидания в отношении реализации указанного плана

Условные обязательства, являющиеся возможными обязательствами организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета, а подлежат раскрытию в пояснительной записке.

Условный актив не признается, а подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности, если поступление экономических выгод является вероятным.

Для каждого класса резервов раскрывается следующая информация:

- краткое описание резерва и ожидаемое время выбытия экономических выгод, а также краткое описание факторов неопределенности в отношении суммы или времени выбытия;

- дополнительные резервы, созданные за период;

- использованные суммы резервов

- неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода; и

- увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта;

- сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан для этого ожидаемого возмещения.

- оценочное значение его финансового воздействия;

- факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени выбытия; и

- возможность любого возмещения.

Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, быть или не быть МСФО в России решен на концептуальном уровне: в ближайшие годы МСФО будут активно применяться российскими компаниями.

На сегодняшний день в России применять МСФО без адаптации к национальным реалиям не представляется возможным.

При подготовке отчетности согласно Стандартам требуется принятие решений (например, о признании в отчетности того или иного элемента, об изменении сроков полезного использования активов, методов начисления амортизации и т.д.), невозможных без глубокого анализа и экономического обоснования.