Теоретические и законодательные основы учета налогов и сборов


ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ



страница9/13
Дата04.09.2019
Размер2,13 Mb.
ТипЗакон
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
3.1 Анализ объемов выручки и налоговых платежей при использовании упрощенной системы налогообложения строительными организациями Юга России
Под строительством подразумевается производство единичной продукции под заказ по договору строительного подряда (ст. 740 ГК РФ). Особенность данной продукции заключена в том, что она является недвижимым имуществом, либо неотделима от него без несоразмерного ущерба своему назначению. Кроме того, строительная продукция является чрезвычайно дорогостоящей. Отсюда масштабные налоговые риски и повышенная ответственность, как руководителей строительных организаций, так и аппарата бухгалтерии.

Для строительной деятельности характерна тесная взаимосвязь бухгалтерского учета самого объекта выполненных строительных работ и отсутствие возможности участия в производственном процессе традиционных средств труда, используемых в других отраслях экономики.

Строительная отрасль экономики России в последние десятилетия переживала волнообразное развитие. К 90-м годам XX века страна набрала высочайшие обороты в строительстве: в 1987-м году было введено 72,8 млн. кв. м жилой недвижимости, а через 13 лет объем ввода жилья сократился более чем вдвое - до 30,3 млн. кв. м. Затем отрасль вышла из кризиса, нарастила темпы благодаря новым технологиям: в 2014 году ввели в эксплуатацию 84, 2 млн. кв. м жилых площадей, а в 2015 году – 85,3 млн. кв. м, что стало самым высоким показателем в истории строительства России. Однако в 2016 году произошло снижение показателей - по предварительным оценкам снижение объема ввода жилья составило 6% по итогам года.

Состояние строительной отрасли в 2016 году еще далеко от того, каким видит его цивилизованное общество. Но при выполнении ряда шагов этот сектор может занять лидирующие позиции не только внутри страны, но и во всем мире. Для этого необходимо:



  • обновить основные фонды компаний, работающих в строительстве;

  • наладить производство изделий и материалов высокого качества;

  • добиться роста спроса на качественные материалы посредством государственного стимулирования;

  • рационально применять природные ресурсы;

  • проводить мероприятия, направленные на уменьшение себестоимости продукции. В первую очередь это делается за счет снижения трудовых и энергетических затрат, во – вторую - за счет уменьшения налогового бремени.

Проанализируем, на сколько успешно малый бизнес строительной отрасли Юга России применяет упрощенную систему налогообложения, для этого воспользуемся данными ФНС России по налоговым поступлениям.

Ставки единого налога по УСН по субъектам Юга России представим в табл. 23.


Таблица 23 – Ставки единого налога по УСН (объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов), по субъектам Юга России, %

Субъект РФ

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Республика Адыгея

15

15

15

15

15

Астраханская область

5

5

5

5

5

Волгоградская область

5

5

5

5

5

Дагестан

10

10

10

10

10

Республика Ингушетия

15

15

15

15

15

Кабардино-Балкарская Республика

5

5

5

5

5

Карачаево-Черкесская Республика

9

9

12

12

15

Республика Крым

-

-

-

7

7

Республика Калмыкия

5

5

5

10

10

Краснодарский край

15

15

15

15

15

Ростовская область

10

10

10

10

10

Севастополь

-

-

-

7

7

Республика Северная Осетия — Алания

15

15

15

15

15

Ставропольский край

5

15

15

15

15

Продолжение таблицы 23

Субъект РФ

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Чеченская Республика

5

5

5

5

5

Предположим, что ставка единого налога по УСН (объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов), в среднем по России составляет 12%. С учетом того, что средняя рентабельность по строительной отрасли составила в 2012 г. – 6,7%, в 2013 г. – 4,8%, в 2014 г. – 5,1%, в 2015 г. – 5,4%, а в 2016 г. – 5,45%, себестоимость проданных товаров рассчитаем следующим образом:


Себестоимость = прибыль до налогообложения * 100 / среднегодовая рентабельность
Соответственно сумму выручки рассчитаем как сумму себестоимости проданных товаров и прибыли до налогообложения.

Рассчитаем в табл. 24 - 28 (приложения 2 – 6) объем выручки от реализации строительных работ при использовании общей и упрощенной систем налогообложения.

Объем выручки предприятий строительной отрасли при использовании общей системы налогообложения в 2012 г. составил в целом по РФ 8 880 351 875 тыс. руб., по СКФО – 80 783 366 тыс. руб., по ЮФО 660 481 520 тыс. руб. Объем выручки строительных организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, был равным по РФ – 2 223 426 146 тыс. руб., по СКФО – 150 564 122 тыс. руб., по ЮФО – 327 825 611 тыс. руб.

В 2013 г. объем выручки предприятий строительной отрасли при использовании общей системы налогообложения составил в целом по РФ 10 608 217 014 тыс. руб., по СКФО – 99 495 367 тыс. руб., по ЮФО – 941 294 059 тыс. руб. Объем выручки строительных организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, был равным по РФ – 3 334 050 797 тыс. руб., по СКФО – 127 697 344 тыс. руб., по ЮФО – 502 929 814 тыс. руб.

В 2014 г. объем выручки предприятий строительной отрасли при использовании общей системы налогообложения составил в целом по РФ 11 005 673 444 тыс. руб., по СКФО – 108 673 600 тыс. руб., по ЮФО – 766 359 628 тыс. руб. Объем выручки строительных организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, был равным по РФ – 3 361 769 644 тыс. руб., по СКФО – 119 644 294 тыс. руб., по ЮФО – 514 084 766 тыс. руб.

В 2015 г. объем выручки предприятий строительной отрасли при использовании общей системы налогообложения составил в целом по РФ 10 760 739 708 тыс. руб., по СКФО – 122 014 846 тыс. руб., по ЮФО - 731 928 830 тыс. руб., по Крымскому ФО - 31 429 597 тыс. руб. Объем выручки строительных организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, был равным по РФ – 3 296 824 817 тыс. руб., по СКФО - 105 921 502 тыс. руб., по ЮФО – 501 379 082 тыс. руб., по Крымскому ФО - 14 126 388 тыс. руб.

В 2016 г. объем выручки предприятий строительной отрасли при использовании общей системы налогообложения составил в целом по РФ 11 500 020 278 тыс. руб., по СКФО – 106 063 044 тыс. руб., по ЮФО – 838 120 891 тыс. руб.

Объем выручки строительных организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, был равным по РФ – 3 691 128 982 тыс. руб., по СКФО – 106 481 391 тыс. руб., по ЮФО – 603 539 500 тыс. руб.

На рис. 8 - 12 представим доли выручки при использовании общей системы налогообложения и УСН в общей сумме выручки предприятий строительной отрасли как в целом по Российской Федерации, так и по Северо-Кавказскому, Южному и Крымскому Федеральным округам.

Доля выручки предприятий строительной отрасли, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целом по Российской Федерации увеличилась с 20,0% в 2012г. до 23,9%, в 2013г., 23,4% в 2014г., 23,5% в 2015г., а затем возросла до 24,3% в 2016г., что говорит об увеличении числа строительных организаций, перешедших на специальный режим налогообложения.


Рисунок 8 – Структура выручки предприятий строительной отрасли при применении различных режимов налогообложения в 2012 г., %


Рисунок 9 – Структура выручки предприятий строительной отрасли при применении различных режимов налогообложения в 2013 г., %




Рисунок 10 – Структура выручки предприятий строительной отрасли при применении различных режимов налогообложения в 2014 г., %

Рисунок 11 – Структура выручки предприятий строительной отрасли при применении различных режимов налогообложения в 2015 г., %



Рисунок 12 – Структура выручки предприятий строительной отрасли при применении различных режимов налогообложения в 2016 г., %


Рассматривая данные по Югу России можно заметить разнонаправленные тенденции. Доля выручки строительных организаций Северо-Кавказского Федерального округа, применяющих упрощенную систему налогообложения, снизилась с 65,1% в 2012 г. до 46,5% в 2015 году, однако в 2016 году доля их выручки возросла до 50,1%.

Доля выручки организаций строительной отрасли Южного Федерального округа, применяющих упрощенную систему налогообложения, в течение всего анализируемого периода имела положительную тенденцию и возросла с 33,2% в 2012 г. до 41,9% в 2016 г.

Для более полного понимания перспектив использования упрощенной системы налогообложения строительными предприятиями регионов Юга России, рассмотрим структуру их выручки отдельно по каждому субъекту Российской Федерации. Для этого обратимся к рис. 13 - 17.

Рисунок 13 – Структура выручки предприятий строительной отрасли по субъектам РФ при применении различных налоговых режимов за 2012 г.


В соответствии с полученными данными субъекты РФ, в которых строительные организации Юга России применяют упрощенную систему налогообложения, можно разделить на следующие группы:

В первую группу включим регионы с долей выручки строительных организаций, применяющих УСН, свыше 70%. К ним относятся Республика Калмыкия, Ставропольский край, Кабардино-Балкарская Республика, у которых ставка по УСН с объектом налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов, составляла в 2012 году 5%. В эту же группу вошла и Республика Северная Осетия-Алания, где ставка по УСН составляла 15%.

Во вторую группу включим регионы с долей выручки строительных организаций, применяющих УСН, от 40% до 70%. К ним относятся Волгоградская и Астраханская области, со ставками по УСН – 5%, Карачаево-Черкесская Республика – ставка по УСН составляла 9%, Ростовская область и Республика Дагестан – ставка по УСН равнялась 10%, Республика Адыгея со ставкой по УСН в 15%.

В третью группу включим регионы с долей выручки строительных организаций, применяющих УСН, менее 40%. К ним относятся Чеченская Республика (ставка УСН 5%), Краснодарский край и Республика Ингушетия (ставка УСН 15%).


Рисунок 14 – Структура выручки предприятий строительной отрасли по субъектам РФ при применении различных налоговых режимов за 2013 г.

В 2013 году деление субъектов РФ, в которых строительные организации Юга России применяют упрощенную систему налогообложения, выглядит следующим образом:

В первую группу вошли Республика Калмыкия, Кабардино-Балкарская Республика, Волгоградская область, у которых ставка по УСН с объектом налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов, составляла в 2013 году 5%. В эту же группу вошла и Республика Адыгея, где ставка по УСН составляла 15%.

Ко второй группе относятся Чеченская Республика со ставкой по УСН – 5%, Карачаево-Черкесская Республика – ставка по УСН составляла 9%, Ростовская область и Республика Дагестан – ставка по УСН равнялась 10%, Ставропольский край, Республики Ингушетия и Северная Осетия-Алания со ставкой по УСН в 15%.

В третью группу включены Астраханская область (ставка УСН 5%) и Краснодарский край (ставка УСН 15%).

В 2014 году деление субъектов РФ, в которых строительные организации Юга России применяют упрощенную систему налогообложения, выглядит следующим образом:

В первую группу с долей выручки свыше 70% вошли Кабардино-Балкарская Республика, Астраханская область, у которых ставка по УСН с объектом налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов, составляла в 2014 году 5%, а также Республика Адыгея, где ставка по УСН составляла 15%.

Ко второй группе с долей выручки от 40 до 70% можно отнести Чеченскую Республику, Республику Калмыкия, Волгоградскую область со ставкой по УСН в 5%, Ростовскую область и Республику Дагестан со ставкой по УСН в 10%, Карачаево-Черкесскую Республику со ставкой по УСН в 12%, Ставропольский край и Республику Северная Осетия-Алания со ставкой по УСН в 15%.

Рисунок 15 – Структура выручки предприятий строительной отрасли по субъектам РФ при применении различных налоговых режимов за 2014 г.


В третью группу с долей выручки менее 40% включены Республика Ингушетия и Краснодарский край со ставкой по УСН в 15%.

В 2015 году деление субъектов РФ, в которых строительные организации Юга России применяют упрощенную систему налогообложения, выглядит следующим образом:

В первую группу вошла только Кабардино-Балкарская Республика, у которой ставка по УСН с объектом налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов, составляла в 2015 году 5%.

Рисунок 16 – Структура выручки предприятий строительной отрасли по субъектам РФ при применении различных налоговых режимов за 2015 г.

Ко второй группе отнесены Чеченская Республика и Волгоградская область со ставкой по УСН – 5%, Ростовская область и Республика Дагестан – ставка по УСН равнялась 10%, Карачаево-Черкесская Республика – ставка по УСН составляла 12%, Ставропольский край, Республики Адыгея и Северная Осетия-Алания, Краснодарский край со ставкой по УСН в 15%.

В третью группу включены Астраханская область (ставка УСН 5%), Город Севастополь и Республика Крым (ставка УСН 7%), Республика Калмыкия (ставка УСН 10%), Республика Ингушетия (ставка УСН 15%).



Рисунок 17 – Структура выручки предприятий строительной отрасли по субъектам РФ при применении различных налоговых режимов за 2016 г.


В 2016 году деление субъектов РФ, в которых строительные организации Юга России применяют упрощенную систему налогообложения, выглядит следующим образом:

В первую группу с долей выручки свыше 70% вошли Кабардино-Балкарская Республика и Астраханская область, у которых ставка по УСН с объектом налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов, составляла в 2016 году 5%.

Ко второй группе с долей выручки от 40 до 70% отнесены Волгоградская область со ставкой по УСН в 5%, Ростовская область, Республика Дагестан и Республика Калмыкия со ставкой по УСН в 10%, Карачаево-Черкесская Республика, Ставропольский край, Республика Северная Осетия-Алания и Республика Адыгея со ставкой по УСН в 15%.

В третью группу с долей выручки менее 40% включены Чеченская Республика со ставкой по УСН в 5%, Город Севастополь и Республика Крым о ставкой по УСН в 7%, Республика Ингушетия и Краснодарский край со ставкой по УСН в 15%.



Обобщим полученные данные за 2012 – 2016 года по доле выручки предприятий строительной отрасли, применяющих упрощенную систему налогообложения, по субъектам Юга России в табл. 29.
Таблица 29 – Группировка субъектов Юга России по доле выручки предприятий строительной отрасли, применяющих упрощенную систему налогообложения

Субъекты Юга России

Доля выручки предприятий по УСН свыше 70%

Доля выручки предприятий по УСН от 40% до 70%

Доля выручки предприятий по УСН ниже 40%

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Республика Дагестан
















+

+

+

+

+
















Республика Ингушетия































+

+

+

+

+

Кабардино-Балкарская Республика

+

+

+

+

+































Карачаево-Черкесская Республика
















+

+

+

+

+
















Республика Северная Осетия-Алания

+
















+

+

+

+
















Чеченская Республика



















+

+

+




+










+

Ставропольский край

+
















+

+

+

+
















Республика Адыгея




+

+







+







+

+
















Республика Калмыкия

+

+
















+




+










+




Республика Крым








































+

+

Краснодарский край































+

+

+

+

+

Астраханская область







+




+

+
















+




+




Волгоградская область




+










+




+

+

+
















Ростовская область
















+

+

+

+

+
















Город Севастополь








































+

+

За анализируемый период доля выручки предприятий строительной отрасли Юга России, применяющих упрощенную систему налогообложения, находилась в основном в пределах от 40 - 70%.

В целом, доля строительных организаций применяющих УСН в Южных регионах страны выше, чем в целом по Российской Федерации. Это связано не только с простотой понимания данной системы налогообложения руководителями и собственниками предприятий строительной отрасли, но и со спецификой организации бизнеса на Юге России, а именно:



  1. Закупка строительных материалов зачастую происходит у таких же небольших предприятий, применяющих УСН, ЕНВД и патентную систему налогообложения.

  2. Основными заказчиками в регионе выступают относительно небольшие организации, использующие специальные налоговые режимы, и частные лица, поэтому, жестких требований по «входному НДС», покупатели и заказчики не выставляют.

  3. В силу традиционно развитой клановости бизнеса данного региона, возможность выиграть строительные тендеры по госзакупкам имеют только заранее назначенные организации, поэтому используемая ими система налогообложения при выставлении заявки значение не имеет.

Снижение доли выручки строительных организаций СКФО, использующих УСН, связано не только с экономическим кризисом в стране, но и с наведением некоторого порядка в сфере государственных закупок и развитой борьбой с коррупцией.

Кроме того, повышение ставки УСН с 5% до 15% в Ставропольском крае, привело к уменьшению выручки от строительных работ по УСН с 92 270 656 тыс. руб. в 2012 г. до 50 019 584 тыс. руб. в 2013 г. В то же время выручка строительных организаций края, использующих общую систему налогообложения увеличилась с 38 453 884 тыс. руб. лишь до 50 168 961 тыс. руб. Проанализировав эти данные можно предположить, что относительно небольшая часть предприятий малого бизнеса строительной отрасли Ставропольского края перешла на общую систему налогообложения, в то время как большинство организаций возможно ушли в теневую экономику.

В дальнейшем, заметного роста выручки, у строительных предприятий Ставропольского края, использующих как общую систему налогообложения, так и УСН, не произошло. Таким образом, непродуманная законодательная инициатива привела к отрицательному экономическому результату. Аналогичная ситуация сложилась также в Республике Калмыкия, где ставка единого налога по УСН увеличилась с 5% в 2012-2014гг. до 10% в 2015-2016 гг. и Карачаево-Черкесской Республике, где ставка налога по УСН в течение всего анализируемого периода имела тенденцию роста - в 2012-2013 гг. равнялась 9%, в 2014-2015 гг. – 12%, а в 2016 г. – 15%.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница