Теоретические и законодательные основы учета налогов и сборов


Анализ налоговой нагрузки строительной организации



страница8/13
Дата04.09.2019
Размер2,13 Mb.
ТипЗакон
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13
2.3 Анализ налоговой нагрузки строительной организации
Анализ налоговой нагрузки имеет достаточно важное значение для понимания процесса формирования конечного результата деятельности строительной организации, поскольку изменение объема налоговых платежей оказывает весьма существенное влияние на прибыль предприятия. Для наиболее наглядного рассмотрения данного вопроса проведем анализ налоговой нагрузки на примере ООО «Оскар», используя данные отчетности за 2012 - 2016 года.

Представим в табл. 18 суммы налоговых отчислений ООО «Оскар» при общей системе налогообложения за 2012 – 2016 года.

Исходя из данных, представленных в табл. 18 можно сделать вывод о том, что сумма налоговых отчислений ООО «Оскар», несомненно, связана с изменением одного основного показателя деятельности предприятия – выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Таблица 18 - Налоговые отчисления ООО «Оскар» при применении общей системы налогообложения

за 2012 - 2016 гг., тыс. руб.



Показатель

2012 г.

2013 г.

Изменение показателя

2014 г.


Изменение показателя

2015 г.

Изменение показателя

2016 г.

Изменение показателя

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Страховые взносы

691,8

489,6

-202,2

-29,2

546,0

56,4

11,5

553,2

7,2

1,3

561,6

8,4

1,5

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,2%)

4,6

3,3

-1,3

-29,2

3,6

0,4

11,5

3,7

0,0

1,3

3,7

0,1

1,5

Налог на имущество

97,8

69,7

-28,1

-28,8

29,5

-40,2

-57,7

18,4

-11,0

-37,4

14,7

-3,7

-20,0

Налог на прибыль

0,0

0,0

0,0

-

252,0

252,0

-

132,8

-119,2

-47,3

250,4

117,6

88,6

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет

1 439,6

2 848,1

1 408,5

97,8

2 785,7

-62,4

-2,2

1 239,1

-1 546,6

-55,5

2 519,9

1 280,7

103,4

Всего налогов и обязательных платежей к уплате

2 233,8

3 410,6

1 176,8

52,7

3 616,8

206,2

6,0

1 947,2

-1 669,6

-46,2

3 350,3

1 403,1

72,1

Выручка, в конечном счете, формирует налогооблагаемую базу по НДС, по налогу на прибыль, косвенно влияет на фонд оплаты труда и, соответственно, на налоги и взносы с ФОТ. Не зависит от размера выручки только налог на имущество организаций, но его доля в общей сумме налоговых платежей исключительно мала.

В соответствии с данными, представленными в табл. 18 можно сделать вывод о том, что основную долю в налоговых платежах ООО «Оскар» за 2012 – 2016 гг. занимает НДС. Вторыми по суммам следуют отчисления во внебюджетные фонды, затем налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Представим структуру налоговой нагрузки ООО «Оскар» за 2012 – 2016 года при общей системе налогообложения в табл. 19 и на рис. 7.
Таблица 19 - Структура налоговой нагрузки ООО «Оскар» при общей системе налогообложения за 2012 – 2016 гг., тыс. руб.

Показатель

2012 г.

Доля, в%

2013 г.

Доля, в%

2014 г.


Доля, в%

2015 г.


Доля, в%

2016 г.


Доля, в%

Страховые взносы

696,4

31,2

492,9

14,5

549,6

15,2

556,9

28,6

565,3

16,9

Налог на имущество

97,8

4,4

69,7

2,0

29,5

0,8

18,4

1,0

14,7

0,4

Налог на прибыль

0

0,0

0

0,0

252

7,0

132,8

6,8

250,4

7,5

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет

1439,6

64,4

2848,1

83,5

2785,7

77,0

1239,1

63,6

2519,9

75,2

Всего налогов и обязательных платежей к уплате

2233,8

100,0

3410,6

100,0

3616,8

100,0

1947,2

100,0

3350,3

100,0

Из данных, представленных в табл. 19 и на рис. 3 видно, что наибольшую долю в налоговых платежах составляет НДС, так в 2012 г. его доля составила 64,4%, в 2013 г. – 83,5%, в 2014 г. - 77,0%, в 2015 г. – 63,6% и в 2016 г. – 75,2%.



Рисунок 7 – Структура налоговой нагрузки ООО «Оскар» при общей системе налогообложения за 2012 - 2016 года, %


Вторыми по объему являются страховые взносы во внебюджетные фонды, их доля составила в 2012 г. - 31,2%, в 2013 г. – 14,5%, в 2014 г. – 15,2%, в 2015 г. – 28,6% и в 2016 г. – 16,9%, при этом, в суммовом выражении в течение всего анализируемого периода страховые взносы были достаточно близки.

Третьим по объему налоговых платежей является налог на прибыль. В 2012 - 2013 гг. он не уплачивался в связи с убыточной деятельностью строительной организации, но уже в 2014 г. составил 7,0% от объема налоговых платежей ООО «Оскар». В 2015 г. его доля снизилась до 6,8%, а в 2016 г. увеличилась до 7,5%.

Налог на имущество организации в течение всего анализируемого периода имеет стабильную тенденцию к снижению: если в 2012 г. он составлял 4,4%, то в 2013 г. снизился до 2,0%, в 2014 г. составил 0,8%, в 2015г. увеличился до 1,0% и в 2016 г. снизился до 0,4%.

Уровень налоговой нагрузки оказывает существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта (налогоплательщика), а её расчет необходим для осуществления налогового планирования.

Как было указано ранее, для упрощения расчетов по налогам и сборам российским законодательством предусмотрен переход субъектов малого бизнеса на упрощенную систему налогообложения. Выбор системы налогообложения и, как следствие, формы бухгалтерского учета в российском законодательстве взаимосвязано. Так, предприятия малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, а иногда и не вести его, заполняя только налоговый регистр – книгу учета доходов и расходов, что, несомненно, значительно снижает затраты на ведение учета. В этом случае у предприятий малого бизнеса могут возникнуть проблемы по организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, книга учета доходов и расходов ведется ими по кассовому методу, в то время как фискальные органы используют метод начисления. Кроме того, информация в книге учета доходов и расходов не позволяет определить сальдо на начало отчетного периода по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды, а также сумму начисленного налога (налоговые платежи отражены в книге), и, как следствие, задолженность, либо переплату по налогу и отчислениям на конец отчетного периода.

Тем не менее, фактическое поступление налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты муниципальных образований Ставропольского края за 2012 - 2016 года растут. За рассматриваемый период доходы бюджетов муниципальных образований по УСН и ЕНВД постоянно возрастали, при этом сумма ЕСХН в 2013 году незначительно сократилась по сравнению с показателем 2012 года, однако, уже в 2014 году в связи с импортозамещением продовольственных товаров, сумма ЕСХН увеличилась практически в два раза.

Основная часть доходов бюджетов муниципальных образований Ставропольского края была сформирована за счет поступлений налога, взимаемого в связи с применением УСН. Вторым по собираемости является ЕНВД, доля которого в анализируемом периоде возросла. Все этот говорит в пользу того, что предприниматель все шире использует специальные налоговые режимы.

Рассмотрим выгоды от применения упрощенной системы налогообложения для ООО «Оскар», для этого обратимся к табл. 20 и 21.

Очевидно, что сумма налоговых платежей при использовании УСН, объект налогообложения доход, зависит исключительно от выручки строительной организации. За рассматриваемый период объем налоговых отчислений ООО «Оскар» при применении УСН с объектом налогообложения доход, составил бы в 2012 году 1818 тыс. руб., в 2013 году уменьшился бы на 332 тыс. руб., или на 18%, в 2014 году вырос бы на 1134 тыс. руб., или на 76%, в 2015 году сумма налоговых отчислений уменьшилась бы на 1584 тыс. руб. или на 60%, а в 2016 году снова возросла бы на 404 тыс. руб., или на 39%.

При УСН с объектом налогообложения, доход, уменьшенный на величину расхода, ООО «Оскар» в течение всего анализируемого периода, кроме 2015 года, получило бы убыток и уплачивало бы только страховые взносы и минимальный налог в размере 1%. При этом в 2015 году сумма единого налога ООО «Оскар» составила бы 41,6 тыс. руб., что меньше суммы минимального налога, равного 145,6 тыс. руб. В этой связи, строительная организация в 2015 году также уплатила бы в бюджет вместо единого налога минимальный налог.



Таблица 20 – Расчет единого налога ООО «Оскар», применяемого при упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения доход, тыс. руб.

Показатель

2012 г.

2013 г.

Изменение показателя

2014 г.

Изменение показателя




Изменение показателя




Изменение показателя

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

2015 г.

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

2016 г.

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Выручка

30 292

24 756

-5 536

-18

43 654

18 898

76

15 934

-27 720

-63

23 977

8 043

50

Фонд оплаты труда

2 306

1 632

-674

-29

1 820

188

12

1 844

24

1

1 872

28

2

Страховые взносы, всего

692

490

-202

-29

546

56

12

553

7

1

562

8

2

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,2%)

5

3

-1

-29

4

0

12

4

0

1

4

0

2

Объект налогообложения (доход)

30 292

24 756

-5 536

-18

43 654

18 898

76

15 934

-27 720

-63

23 977

8 043

50

Единый налог (6%)

1 818

1 485

-332

-18

2 619

1 134

76

956

-1 663

-63

1 439

483

50

Уменьшение Единого налога на сумму страховых взносов

696

493

-204

-29

550

57

12

478

-72

-13

566

88

18

Единый налог к уплате

1 121

992

-129

-11

2 070

1 077

109

478

-1 592

-77

873

395

83

Всего налогов и обязательных платежей к уплате

1 818

1 485

-332

-18

2 619

1 134

76

1 035

-1 584

-60

1 439

404

39

Таблица 21 – Расчет единого налога ООО «Оскар», применяемого при упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, тыс. руб.



Показатель

2012 г.

2013 г.

Изменение показателя

2014 г.

Изменение показателя

2015 г.

Изменение показателя




Изменение показателя

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

2016 г.

Абсо-лют-ное значе-ние

Темп при-роста (%)

Выручка

30 250

24 351

-5 899

-20

41 620

17 269

71

15 926

-25 694

-62

23 952

8 026

50

Себестоимость продаж в том числе:

37 872

26 678

-11 195

-30

45 543

18 866

71

17 176

-28 367

-62

25 466

8 290

48

Фонд оплаты труда

2 306

1 632

-674

-29

1 820

188

12

1 844

24

1

1 872

28

2

Страховые взносы всего

692

490

-202

-29

546

56

12

553

7

1

562

8

2

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. Заболеваний (0,2%)

5

3

-1

-29

4

0

12

4

0

1

4

0

2

Стоимость товаров и материалов с учетом НДС

34 870

24 553

-10 317

-30

43 174

18 621

76

14 776

-28 398

-66

23 029

8 253

56

Проценты к уплате

0

0

0

-

0

0

-

52

52

-

321

269

517

Прочие доходы

42

0

-42

-100

363

363

-

1 629

1 266

349

25

-3 655

-224

Прочие расходы

38

2 376

2 338

6 153

1 515

-861

-36

50

-1 465

-97

151

101

202

Итого доход

30 292

24 351

-5 941

-20

41 983

17 632

72

17 555

-24 428

-58

23 977

4 371

25

Итого расход

37 910

29 054

-8 857

-23

47 058

18 005

62

17 278

-29 780

-63

25 938

8 660

50

Итого налогооблагаемая база

-7 618

-4 703

2 915

-38

-5 075

-372

-8

277

5352



-1 961

-2238



Минимальный налог (1%)

303

244

-59

-20

419,8

175,8

72

175,6

-0,2

0

240

64,4

36,7

Единый налог (15%)

0

0

0

-

0

0

-

41,6

0

-

0

0

-

Единый налог к уплате

303

244

-59

-20

419,8

175,8

72

175,6

-0,2

0

240

64,4

36,7

Всего налогов и обязательных платежей к уплате

999

736

-263

-26

969,8

233,8

31,8

732,6

-237,2

-24,5

806

73,4

10

Так в 2012 году при применении УСН с объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, налоговые отчисления ООО «Оскар» составили бы 999 тыс. руб., в 2013 году они снизились бы на 26% до 736 тыс. руб., в 2014 году выросли бы на 31,8% до 969,8 тыс. руб. В 2015 году с учетом положительной налогооблагаемой базы объем налоговых отчислений строительной организации снизился бы на 24,5% до 732,6 тыс. руб., а в 2016 году снова вырос бы на 10% до 806 тыс. руб. Несомненно, полученный убыток ООО «Оскар» в случае применения УСН есть отрицательный экономический показатель, тем не менее, у организации есть маржа в 18% - сумма НДС, которую она может использовать, поднимая цену выполненных работ (услуг) и, таким образом, получить прибыль от своей деятельности.

Сравним полученные результаты налоговых отчислений при применении строительной организацией УСН с общей системой налогообложения, для этого обратимся к табл. 22.


Таблица 22 – Сравнительный анализ показателей налоговой нагрузки в связи с применением общей и упрощенной систем налогообложения ООО «Оскар»

Показатель

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Упрощенный режим налогообложения (объект налогообложения доход) по ставке 6%

Выручка от реализации

30 292

24 756

43 654

15 934

23 977

Сумма налогов

1 818

1 485

2 619

1 035

1 439

Общий коэффициент налоговой нагрузки

6,00

6,00

6,00

6,50

6,00

Упрощенный режим налогообложения (объект налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов) по ставке 15%

Выручка от реализации

30 292

24 756

43 654

15 934

23 977

Сумма налогов

999

736

969,8

732,6

806

Общий коэффициент налоговой нагрузки

3,30

2,97

2,22

4,59

3,36

Общая система налогообложения

Выручка от реализации

30 292

24 756

43 654

15 934

23 977

Сумма налогов

2 233,8

3 410,6

3 616,8

1 947,2

3 350,3

Общий коэффициент налоговой нагрузки

7,37

13,78

8,29

12,22

13,97

Из данных, представленных в табл.22 видно, что наибольшим в строительной организации является коэффициент налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения, т.е. сумма налоговых платежей самая высокая. Но при применении УСН ООО «Оскар» получает убыток из-за того, что к стоимости товаров, материалов и услуг, приобретаемых хозяйствующим субъектом, добавляется сумма НДС, следовательно, увеличивается и себестоимость продаж.

Казалось бы, что использование УСН абсолютно не выгодно строительной организации, тем не менее, при использовании УСН стоимость реализуемых товаров и услуг ниже на сумму выставляемого НДС, что можно считать своеобразной маржой, которую хозяйствующий субъект может использовать по своему усмотрению, увеличивая стоимость готовой продукции в необходимых пределах, и, тем самым, получать прибыль. Но если основными покупателями и заказчиками строительной организации являются хозяйствующие субъекты, находящиеся на общей системе налогообложения, то цена товара для них соответственно вырастет, следовательно, предприятие может потерять часть клиентов. Таким образом, использование УСН выгодно только тем предприятиям строительной отрасли, которые работают непосредственно с физическими лицами и хозяйствующими субъектами, использующими специальные налоговые режимы.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница