Теоретические и законодательные основы учета налогов и сборов


Отражение расчетов по налогам в бухгалтерской отчетности



страница5/13
Дата04.09.2019
Размер2,13 Mb.
ТипЗакон
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13
1.3 Отражение расчетов по налогам в бухгалтерской отчетности
Отражение налогов в бухгалтерской отчетности слабо урегулировано законодателем. Этому посвящен лишь один бухгалтерский стандарт - ПБУ 18/02, в котором прописана методология учета начисления и уплаты налога на прибыль. В бухгалтерской отчетности данный налог отражается как минимум в двух формах: балансе и отчете о финансовых результатах. При этом место есть для всех его составляющих, упомянутых в ПБУ 18/02: текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и обязательства, постоянного налогового актива и обязательства. Бухгалтеру не нужно гадать на кофейной гуще, чтобы определить место отражения в бухгалтерской отчетности налога на прибыль и его составляющих. Гораздо важнее правильно их квалифицировать, когда тот или иной нестандартный факт влияет на расчеты с бюджетом, но все же выбивается из «схемы построения» налога на прибыль по нормам ПБУ 18/02.

Обязательства по налогу на имущество в бухгалтерском балансе отражаются в составе краткосрочных обязательств, также как и кредиторская задолженность по иным налогам. В качестве обоснования по аналогии можно воспользоваться указаниями п. 23 ПБУ 18/02, который предписывает задолженности по текущему налогу за каждый отчетный период отражать в бухгалтерском балансе в качестве краткосрочного обязательства. Ведь экономическая сущность задолженности по налогу на прибыль и на имущество одинакова (это долг, который организация должна погасить перед бюджетом в ближайшее время) [8, с. 46].

В п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Обязанность по уплате налога на имущество возникает исходя из требований налогового законодательства, а значит, это обязательство, причем текущее, подлежащее погашению в ближайшее время.

Перейдем к отчету о финансовых результатах. В нем налог на имущество отдельно не отражается, да и нет такой необходимости в силу его несущественности по сравнению с другими показателями отчетности. А такими показателями являются себестоимость продаж и управленческие расходы. Причем раньше была практика включения налога на имущество в состав прочих расходов, но это методологически не совсем верно.

Налог на имущество - обязательный платеж, связанный с основной деятельностью. При этом налог, начисленный по производственным зданиям, можно отнести к прямым расходам, связанным с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и включаемым в их себестоимость, в то время как налог с административных зданий имеет природу косвенных, в частности, управленческих затрат. Но обычно такое разделение налога не практикуется, всю уплачиваемую сумму относят на выбранный счет затрат, наиболее близкий к экономической сущности платежа [8, с. 46].

Единый налог по упрощенной системе налогообложения в балансе отражается так же, как было рассмотрено выше в части налога на прибыль и на имущество, т.е. в составе краткосрочной кредиторской задолженности. В балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных по законодательству налогов. Предприятие вместо налога на прибыль платит единый налог на УСН, поэтому в отчете о финансовых результатах данный налог целесообразно указать там, где приводятся данные по налогу на прибыль. Ведь, исходя из экономической сущности, для «упрощенцев» уплачиваемый единый налог - это аналог налога на прибыль, который зависит от доходов и иногда от расходов (правда, не бухгалтерских, а налоговых). Но ведь и налог на прибыль определяется не только по данным бухучета, и, тем не менее, он отражается итоговым расходом, влияющим на чистую прибыль (убыток).

В части отражения в отчетности налога на добавленную стоимость, пожалуй, вопросов больше всего. И связаны они с нюансами косвенного налогообложения. Неспроста НДС отражается в балансе в составе, как пассивов, так и активов. В частности, в балансе есть отдельная строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В ней показываются только те суммы налога, которые на конец отчетного периода не приняты к вычету и не включены в стоимость приобретенных активов или не отнесены в состав расходов (суммы, относящиеся к не облагаемым НДС операциям) [13, с. 59].

Экономический смысл оборотного актива - это возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он, среди прочего, может быть использован для погашения обязательства. Как раз это и имеет место в части НДС, который предъявляется организации поставщиками и подрядчиками и ставится к вычету, то есть уменьшает в будущем обязательства по уплате НДС.

Помимо налога, в отчетности показывается задолженность, которая его включает, и в то же время долг контрагента или перед контрагентом отражается в другом месте.

При реализации товаров (работ, услуг) долг покупателя до момента его уплаты отражается в активе баланса, а задолженность по налогу - в пассиве баланса. Производить взаимозачет активов и пассивов нельзя, так как долгом покупателя не расплатишься с бюджетом, для этого нужны более ликвидные активы, в частности денежные средства.

При получении предварительной оплаты в бухгалтерском учете продавца возникает кредиторская задолженность, так как на этот момент еще не срабатывают условия по признанию дохода, указанные в п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В свою очередь, начисленный с предоплаты налог увеличивает задолженность перед бюджетом (счет 68), корреспондируя при этом с активным счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как указано в Письме Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01, погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг). С учетом требований налогового законодательства сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС. Значит, кредиторская задолженность отражается в балансе в оценке за минусом суммы налога, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате никуда не делась, она просто разделилась в пассиве на ту, которая относится к расчетам с покупателем и ту, которая относится к расчетам с бюджетом по НДС. При этом если исходить из формы бухгалтерского баланса, то обе задолженности (предоплата без НДС и сам налог) будут отражены в одной строке «Кредиторская задолженность» раздела краткосрочных обязательств. Это согласуется с тем, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Отражение задолженности за минусом НДС как раз является нетто-оценкой кредиторской задолженности перед покупателем, который оплатил будущие поставки товаров с НДС, но налог выделен и относится к расчетам поставщика с бюджетом [13, с. 54].

НДС с аванса поставщику. Логика отражения данного налога такая же, как в предыдущем случае. Задолженность перед поставщиком нужно отражать в нетто-оценке за минусом суммы НДС. Таким образом, оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не уплаченную сумму, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые товары (работы, услуги). Они оприходуются в размере суммы договора за минусом НДС, который предъявлен (или может быть предъявлен в будущем) к вычету, что следует из методологии, прописанной п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Но нас интересуют не запасы, а задолженности, отражаемые в бухгалтерском учете и в отчетности в нетто-оценке [6, с. 131].

Нормы п. 16 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» обязывают отражать денежные потоки свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее. Переведем это высказывание в наглядную формулу: НДС = НДС, полученный от покупателей - НДС, уплаченный поставщикам - НДС, перечисленный в бюджет + НДС, возмещенный из бюджета.

Положительная разница указывается в отчете о движении денежных средств в строке прочих поступлений, отрицательная - в прочих платежах, причем сказанное касается денежных потоков от всех видов операций. Но больше всего эффект от сворачивания НДС заметен в части текущих денежных операций. В ПБУ 23/2011 не обращено внимание на то, что НДС не перечисляется отдельными платежными поручениями, поэтому, прежде чем сворачивать движение денежных средств по налогу, нужно его исключить из соответствующих поступлений и выплат. В частности, полученный в составе выручки НДС уменьшает поступления от продажи товаров (работ, услуг). Аналогично уплаченный поставщикам и подрядчикам НДС уменьшает выбытие денежных средств, связанное с покупкой товаров (работ, услуг). Выделить уплаченный в бюджет НДС нужно и из суммы уплаченных налогов.





Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница