Теоретические и законодательные основы учета налогов и сборов


Достоинства и недостатки существующих налоговых режимов в Российской Федерации



страница4/13
Дата04.09.2019
Размер2,13 Mb.
ТипЗакон
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13
Достоинства и недостатки существующих налоговых режимов в Российской Федерации

Общую систему налогообложения (ОСНО) любой хозяйствующий субъект по умолчанию применяет с момента создания.

При общеустановленной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Традиционная система налогообложения предполагает уплату организациями целого ряда налогов, большинство из которых отсутствуют при других системах налогообложения.

Основным из уплачиваемых налогов предприятиями является налог на прибыль организации, сложность расчёта которого заключается в ведении организациями регистров налогового учета, данные которых могут существенно отличатся от данных бухгалтерского учета.

Также важным и сложным в исчислении налогом является налог на добавленную стоимость (НДС).

Предприятия также платят страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат в пользу работников организации и уплачивают их по месту постановки на налоговый учет. Страховые взносы являются, по сути дела, дополнительным налогом [21, с. 126].

Кроме указанных налогов и сборов организации и индивидуальные предприниматели должны платить акцизы, если они осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. Обязанность по уплате акциза наступает не только при реализации указанных подакцизных товаров, но и просто при передаче ряда из них.

Наряду с вышеуказанными налогами и сборами предприятия платят и местные налоги – налог на имущество, земельный налог и транспортный налог.

Общий режим налогообложения российскими предприятиями применяется чаще всего. Некоторые из них обоснованно считают, что с точки зрения оптимизации налогообложения этот режим наиболее приемлем. Для других предприятий общий режим налогообложения, наоборот, увеличивает затраты не только по уплате налогов, но и затраты по ведению учета.

Тем не менее, часть предприятий продолжает работать по общему режиму налогообложения. Как правило, это связано с тем, что налогоплательщики общеустановленной системы налогообложения являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Наличие этого налога при общем режиме налогообложения отличает его от специальных налоговых режимов.

Как видно, проблем с исчислением налогов у организаций, выбравших обычную систему налогообложения, хватает. Именно это служит одной из причин желания многих из них воспользоваться упрощенной системой налогообложения, которая дает возможность снизить налоговое бремя, а также максимально упростить определение налоговой базы.

Таким образом, на общей системе налогообложения организация уплачивает:

- НДС;


- налог на прибыль;

- налог на имущество с балансовой стоимости основных средств или с кадастровой стоимости недвижимости;

- транспортный налог;

- земельный налог.

Однако специальные налоговые режимы (п. 7 ст. 12 НК РФ):

- предусматривают уплату специального налога (например, ЕНВД);

- освобождают от некоторых налогов, которые уплачиваются на ОСНО. Однако транспортный и земельный налоги, ввозной НДС, страховые взносы, а также НДФЛ надо уплачивать при любом из спецрежимов;

- могут применяться организациями, соответствующими определенным требованиям.

Представим на рис. 4 виды специальных налоговых режимов, возможные к применению хозяйствующими субъектами в соответствии с НК РФ.

Специальные налоговые режимы




Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (гл. 26.1)

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (гл. 26.4)


Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2)

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД (гл. 26.3)



Патентная система налогообложения (гл. 26.5)

Рисунок 4 – Виды специальных налоговых режимов


При применении упрощенной системы налогообложения (УСН), хозяйствующий субъект освобождается от уплаты:

- НДС;


- налога на прибыль;

- налога на имущество

По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, хозяйствующий субъект освобождается от уплаты:

- НДС;


- налога на прибыль;

- налога на имущество с балансовой стоимости основных средств, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД;

- однако применение ЕНВД не освобождает от уплаты налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) могут только сельскохозяйственные товаропроизводители (п. 2 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

При применении ЕСХН не нужно уплачивать (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

- НДС;


- налог на прибыль;

- налог на имущество (как с балансовой стоимости основных средств, так и с кадастровой стоимости недвижимости).

Перейти на патентную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности. Для юридических лиц этот спецрежим недоступен (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Все перечисленные спецрежимы (за исключением, пожалуй, системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) рассчитаны на представителей малого и среднего бизнеса. Их использование способствует снижению налогового бремени хозяйствующих субъектов указанной категории.

Что касается выделенного в качестве исключения спецрежима (системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), перейти на него вправе только юридические лица - пользователи недр, вкладывающие собственные или привлеченные средства в поиск, разведку и добычу минерального сырья в рамках заключенного с государством соглашения о разделе продукции. Понятно, что это довольно специфическая система налогообложения, которую использует далеко не малый бизнес.

Представим в табл. 8 возможности совмещения различных систем налогообложения:


Таблица 8 – Возможность совмещения систем налогообложения

Применяемый налоговый режим

Другие налоговые режимы

Можно совмещать

Нельзя совмещать

ОСН

с ЕНВД

ни с УСН, ни с ЕСХН

УСН

ни с ОСН, ни с ЕСХН

ЕСХН

ни с ОСН, ни с УСН

ЕНВД

- или с ОСН;

- или с УСН;

- или с ЕСХН


-

Из данных, представленных в табл. 8 видно, что НК РФ предусматривает совмещение ЕНВД со всеми перечисленными системами налогообложения. Это вполне объяснимо: ЕНВД уплачивается в рамках осуществления отдельных видов деятельности (их закрытый перечень содержится в гл. 26.3 НК РФ). Значит, в отношении иных видов деятельности (если, конечно, они имеют место быть) хозяйствующий субъект вправе выбрать выгодный для него налоговый режим (разумеется, при выполнении определенных условий). В свою очередь, система налогообложения для сельхозпроизводителей, ОСНО и УСНО одновременно применяться не могут.

Проведем сравнение различных систем налогообложения, для этого в табл. 9 (приложение 1) представим преимущества и недостатки их использования различными субъектами хозяйствования. Налоговый режим в виде ЕСХН рассматривать не будем в связи с принятыми ограничениями его применения (только сельскохозяйственные товаропроизводители).

Из п. 1 ст. 346.11 НК РФ следует, что переход на исчисление налогов по упрощенной системы налогообложения или отказ от ее применения осуществляется на добровольной основе. ФНС выделяет три преимущества данного спецрежима:

- организации, изъявившие желание стать плательщиками единого налога, в соответствии с п. 2 ст. 346.11, освобождаются от уплаты ряда налогов;

- в силу положений ст. 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке. Налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

- налоговая декларация, согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ, представляется в инспекцию по месту нахождения организации только раз в году - по итогам налогового периода (календарного года).

Упрощенная система налогообложения позволяет организациям и ИП оптимизировать свои налоговые обязательства перед бюджетом. Поэтому вполне понятно, что многие хозяйствующие субъекты не прочь воспользоваться такой возможностью. Однако в этой части законодатель установил определенные ограничения - с тем, чтобы «упрощенка» не досталась крупным игрокам на рынке, ведь УСН изначально предназначена для малых предприятий. Причем установлено несколько видов таких ограничений.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие свою деятельность, как по общей системе налогообложения, так и по УСН, уплачивают страховые взносы с фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, а также формируют и представляют статистическую отчетность.

Помимо этого малые предприятия и индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, ежегодно утверждать лимит денежной наличности в кассе, применять контрольно - кассовый аппарат или бланки документов строгой отчетности [24, с. 220].

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме или даже вообще его не вести.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница