Теоретические и законодательные основы учета налогов и сборов


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГОВ И СБОРОВ



страница3/13
Дата04.09.2019
Размер2,13 Mb.
ТипЗакон
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
1.1 Организация бухгалтерского и налогового учета налогов и сборов на малых предприятиях строительной отрасли
Стабильный рост и развитие малых и средних предприятий способствуют улучшению уровня и качества жизни населения любой страны. Как наиболее адаптируемые, гибкие и динамичные формы бизнеса они обеспечивают национальный и мировой рынок такой продукцией, товарами, работами и услугами, которые не производятся крупными организациями в силу экономических причин, но без которых они не могут осуществлять своей производственной деятельности на современном и качественном уровне.

В экономически развитых странах малые и средние предприятия производят более половины ВВП всей страны. В странах с развивающейся экономикой они являются основным инструментом борьбы с бедностью и нищетой путем создания новых рабочих мест.

Основными конкурентными преимуществами этих предприятий по сравнению с крупными являются:

- оперативная реакция на изменения бизнес-среды предприятия и потребностей рынка;

- стремительное создание новых рабочих мест;

- быстрое внедрение новых технологий в организации и преимущественно инновационный характер деятельности;

- приверженность клиентов к предприятию вследствие его ориентации на максимальное удовлетворение их запросов;

- производственная и экономическая гибкость и мобильность.

Одновременно их основными недостатками являются:

- трудность в привлечении дополнительных источников финансирования деятельности путем получения заемных средств вследствие высокой процентной ставки по кредитам и займам, что приводит к невозможности своевременного получения высококачественного сырья и частой недозагрузке фондов;

- сложность привлечения высококвалифицированных работников, поскольку крупные организации предлагают им более высокую заработную плату и лучший социальный пакет;

- сверхчувствительность к любым изменениям в мировой и национальной экономике.

Еще одной особенностью малого и среднего бизнеса в РФ является его высокая чувствительность к реализуемой в стране налоговой и бюджетной политике, которые играют важнейшую роль в формировании структуры данного бизнеса, в том числе путем применения системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения и введения специальных налоговых режимов, занимающих особое место в структуре налоговой системы [18, с. 29].

Предприятия малого бизнеса обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с:



  1. ФЗ «О бухгалтерском учете»;

  2. Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

  3. Методическими рекомендациями и указаниями Министерства Финансов РФ;

  4. Методическими рекомендациями других министерств и ведомств, устанавливающими отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Если говорить непосредственно об организации бухгалтерского учета, то это система построения учетного процесса. Учетный процесс состоит из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс на предприятии организует главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю организации. Малое предприятие может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы, в этом случае ведение бухгалтерского учета передается специализированным фирмам, как правило, обслуживающим несколько предприятий и оказывающим дополнительные услуги в области бухгалтерского, налогового учета и консалтинга [6, с. 45].

Независимо от того, по какой форме будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения, определенные ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», обязательными к применению [21, с.15].

Субъектам малого предпринимательства с простым технологическим процессом и незначительным количеством хозяйственных операций рекомендуется применение упрощенной формы ведения бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть:

- простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества);

- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

При использовании простой формы бухгалтерского учета малое предприятие совершает не более тридцати хозяйственных операций в течение месяца и осуществляет их регистрацию в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности, которая является регистром аналитического и синтетического учета, содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет составить бухгалтерскую отчетность.

При использовании второй формы бухгалтерского учета малое предприятие осуществляет регистрацию хозяйственных операций в комплекте упрощенных ведомостей, каждая из которых соответствует одному бухгалтерскому счету и используется для составления бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства при учете доходов и расходов могут использовать кассовый метод, который должен быть прописан в учетной политике. При этом доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности, что приводит к отсутствию дебиторской и кредиторской задолженностей в обычном их понимании [7, с. 267]. Однако малые предприятия могут вести учет расчетов с контрагентами отдельно.

В то же время при начислении налоговых платежей и страховых взносов данные организации используют счет 97 субсчет «Неоплаченные расходы» (табл. 1).
Таблица 1 – Операции по начислению и уплате налоговых платежей и страховых взносов при использовании малыми предприятиями кассового метода

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Начислены налоговые платежи и страховые взносы

Счет 97, субсчет «Неоплаченные расходы»

Счет 68 (69)

Перечислены налоговые платежи и страховые взносы

Счет 68 (69)

Счет 51

Учтены в расходах налоговые платежи и страховые взносы

Счет 20 (91-2)

Счет 97, субсчет «Неоплаченные расходы»

Однако кассовый метод не дает предприятиям малого бизнеса возможность владеть всей необходимой информацией для принятия различных управленческих решений [8, с. 211].

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам производится коммерческими организациями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н, по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 19 «Налог на добавленную стоимость», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Рассмотрим характеристику счетов и схемы документооборота по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Представим схему движения бухгалтерской информации по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по автоматизированной форме бухгалтерского учета на рис. 1.




Первичные документы







Счета-фактуры

Бухгалтерская справка по начислению налогов

Платежное поручение

Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ







Журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур




Налоговая декларация

Регистр аналитического учета ведомость № 7 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами»

Регистр синтетического учета журнал-ордер №8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»






Книга покупок и книга продаж



Бухгалтерская отчетность




Главная книга

Рисунок 1 – Схема движения бухгалтерской информации по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по автоматизированной форме бухгалтерского учета

Для учета операций по расчетам по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему хозяйствующий субъект открывает следующие субсчета (табл. 2).
Таблица 2 – Субсчета, открываемые к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Номер субсчета

Расшифровка субсчета

Номер субсчета

Расшифровка субсчета

68-1

«НДФЛ»

68-6

«Земельный налог»

68-2

«НДС»

68-7

«Транспортный налог»

68-3

«Акцизы»

68-8

«Налог на имущество»

68-4

«Налог на прибыль»

68-10

«Прочие налоги и сборы»

Представим документооборот по счету 68 субсчет 68-1 НДФЛ в табл. 3.


Таблица 3 – Документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 НДФЛ

Первичные документы,

создаваемые вручную

и поступающие извне



Справочники

Общего назначения:

учетная политика, План счетов (сч. 68-01), константы,

подразделения и др.


Аналитика: физические лица, виды платежей, доходы НДФЛ, вычеты по НДФЛ, размер стандартных вычетов по НДФЛ, размер вычетов по НДФЛ

Регистрация хозяйственных операций

Начисление заработной платы

Справка-расчет

бухгалтерии



Платежное

поручение



Выписка

банка


Журналы

Документов

Операций

Проводок (регистр бухгалтерии)

Отчеты (формирование результативной информации)

Стандартные

Специализированные

Регламентированные

Регистры синтетического учета:

- обороты счета 68-01 (главная

книга);

- анализ счета 68-01



- налоговая карточка

(ф. № 1-НДФЛ);

- подготовка сведений для ИФНС

(ф. № 2-НДФЛ);

- данные расчета

заработной платы;

- начисленные налоги с ФОТ

Бухгалтерская

отчетность


Регистры аналитического учета:

- оборотно-сальдовая ведомость

по счету 68-01;

- анализ субконто;

- обороты между субконто;

- карточка субконто;

- карточка счета 68-01 и др.

Документооборот по субсчету 68-2 «НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» представим в табл. 4.


Таблица 4 – Документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68 - 2 «НДС»

Первичные документы,

создаваемые вручную

и поступающие извне



Справочники

Общего назначения:

учетная политика, План

счетов (сч. 68-02),

константы, подразделения

и др.


Субконто:

контрагенты,

договоры, типы цен,

ставки НДС, виды

платежей


Регистрация хозяйственных операций

Регистрация счетов-фактур

на аванс


Документ «Подтверждение

нулевой ставки» (предназначен для

регистрации в системе

налогового учета по НДС

фактов подтверждения

либо неподтверждения

ставки НДС 0% по операциям реализации,

по которым ранее

предполагалось

применение ставки 0%)


Документ


«Регистрация оплаты

от покупателей

для НДС» (если

в договоре

с контрагентом

не установлено

свойство «Вести

расчеты


по документам»)

Журналы

Операций

Проводок

(регистр бухгалтерии)



Учета выданных

счетов-фактур



Отчеты (формирование результативной информации)

Стандартные

Специализированные

Регламентированные

Регистры синтетического учета:

- обороты счета 68-02 (главная книга);

- анализ счета 68-02

- книга продаж;

- книга покупок;

- восстановление НДС

по объектам недвижимости

Бухгалтерская

отчетность


Регистры аналитического учета:

- оборотно-сальдовая

ведомость по счету 68-02;

- карточка счета 68-02

и др.


Налоговая отчетность


Представим документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68 - 4 «Налог на прибыль» в табл. 5.


Таблица 5 – Документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет 68- 4 «Налог на прибыль»


Первичные документы,

создаваемые вручную

и поступающие извне



Справочники

Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 68-4), константы, подразделения и др.

Субконто: виды платежей, уровни бюджетов, ставки

налога, контрагенты, договоры



Регистрация хозяйственных операций

Справка-расчет бухгалтерии

Платежное поручение (исходящее)

Журналы

Документов

Операций

Проводок (регистр бухгалтерии)

Отчеты (формирование результативной информации)

Стандартные

Регламентированные

Регистры синтетического учета:

- обороты счета 68-4 (главная книга);

- анализ счета 68-4

Бухгалтерская отчетность



Регистры аналитического учета:

- оборотно-сальдовая ведомость

по счету 68-4;

- анализ субконто;

- обороты между субконто;

- карточка субконто;

- карточка счета 68-4 и др.


Налоговый учет

Регламентные операции

Журнал регламентных операций

Регистры учета

Регистры учета операций по участкам учета

Анализ состояния налогового учета

Как видно из данных, представленных в табл. 5, при расчете налога на прибыль хозяйствующего субъекта участвуют и документы налогового учета, предусмотренные настройками программы «1С: Бухгалтерия».

Представим документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68 - 8 «Налог на имущество» в табл. 6.
Таблица 6 – Документооборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-8 «Налог на имущество»

Первичные документы,

создаваемые вручную

и поступающие извне



Справочники

Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 68-8), подразделения и др.

Субконто: виды платежей, уровни бюджетов, ставки налога, контрагенты, договоры

Регистрация хозяйственных операций

Справка-расчет бухгалтерии

Платежное поручение (исходящее)

Журналы

Документов

Операций

Проводок

(регистр бухгалтерии)



Отчеты (формирование результативной информации)

Стандартные

Регламентированные

Регистры синтетического учета:

- обороты счета 68-8 (главная книга);

- анализ счета 68-8

Бухгалтерская отчетность



Регистры аналитического учета:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 68-8;

- карточка счета 68-8 и др.

Схему движения бухгалтерской информации по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» при автоматизированной форме бухгалтерского учета представим на рис. 2.




Первичные документы




Расчетные и платежные ведомости

Бухгалтерская справка – расчет

Платежное поручение






Регистры аналитического учета:

- карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов;

- ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств;

- ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов».



Регистры синтетического учета журналы-ордера №№ 10 и 10/1 «Учет затрат на производство»







Бухгалтерская

отчетность



Главная книга



Рисунок 2 - Схема движения бухгалтерской информации по счету

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» при автоматизированной форме бухгалтерского учета

Документооборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представим в табл. 7.


Таблица 7 – Документооборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Первичные документы,

создаваемые вручную

и поступающие извне



Справочники

Общего назначения:

учетная политика,

План счетов (сч. 69),

константы, подразделения

и др.


Субконто: физические лица, виды платежей, вычеты по НДФЛ, сведения о ставках страховых взносов, ставках взноса на страхование от несчастного случая

Регистрация хозяйственных операций

Начисление заработной

платы


Закрытие месяца (расчет взносов по социальному

страхованию и обеспечению)



Журналы

Документов:

- общий;


- регламентные документы

Операций

Проводок

(регистр бухгалтерии)



Отчеты (формирование результативной информации)

Стандартные

Специализированные

Регламентированные

Регистры синтетического учета: - обороты счета 69

(главная книга);

- анализ счета 69


- карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений

и сумм начисленных страховых взносов;

- сведения об инвалидности

физических лиц;

- данные расчета заработной платы;

- начисленные страховые

взносы с ФОТ;

- подготовка сведений для Пенсионного фонда РФ


Бухгалтерская

отчетность


Регистры аналитического учета:

- оборотно-сальдовая

ведомость по счету 69;

- анализ субконто;

- обороты между субконто;

- карточка субконто;

- карточка счета 69 и др.


Налоговая отчетность

Таким образом, видно, что документооборот по счетам 68 и 69 существенен, поэтому у каждого хозяйствующего субъекта появляется значительный риск получения налоговых санкций из-за возможных ошибок, как в расчетах, так и в оформлении документов.


Многие авторы рассматривают систему налогового учета как сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, включающую в себя множество элементов учета, совокупность принципов и способов его ведения, образующих определенную его целостность.

К элементам налогового учета относятся: доходы, расходы, требования, обязательства, имущество, принятые способы организации и ведения налогового учета, нормативы, установленные налоговым законодательством, и пр. Поскольку налоговый учет образуется на стыке противоречий систем бухгалтерского учета и налогообложения, он служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходят сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств [23,с. 25].

При организации налогового учета нередко возникает необходимость выбора из двух и более вариантов способов и методов. Таким образом, необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета можно считать фактически установленной налоговым законодательством.

При определении налоговой базы практически по всем налогам имеют место расхождения с нормами бухгалтерского учета. Это обуславливает необходимость дополнительной детализации и регламентации отдельных учетных процедур на уровне внутреннего нормативного акта хозяйствующего субъекта, то есть учетной политики организации для целей налогообложения.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Несмотря на то, что налоговое законодательство допускает ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, на практике более рациональным представляется разработка специализированных форм первичных учетных документов и учетных регистров именно для целей налогообложения. Следует исходить из того, что трудоемкость операций, выполняемых работниками бухгалтерских служб, не увеличивается - вся работа по корректировке данных бухгалтерского учета для целей налогообложения де-факто ведется, но при отсутствии налогового учета эти процессы остаются неформализованными и, следовательно, неэффективными.

Требования, установленные для организации и ведения налогового учета нормами гл. 25 НК РФ, универсальные и могут быть применены при проведении мероприятий по организации налогового учета по другим налогам. Статьей 313 НК РФ установлено, что систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть эта система применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения [25, с. 46].

В качестве варианта (не противоречащего действующему налоговому законодательству и законодательству о бухгалтерском учете) в организации может разрабатываться и утверждаться два локальных нормативных акта: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Решения о любых изменениях в налоговом учете должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. То есть принципы внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения аналогичны принципам и правилам, по которым осуществляется внесение изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Организация налогового учета предполагает существенную корректировку не только учетных схем, но и документооборота. Методы формирования, группировки и детализации данных учета по отдельным налогам отличаются, поэтому наиболее рациональной представляется структура учетной политики для целей налогообложения в разрезе отдельных налогов. Ведение налогового учета также предполагает разработку и ведение специальных форм первичной учетной документации и регистров налогового учета. Следовательно, в учетной политике для целей налогообложения также целесообразно предусмотреть в каждом разделе, регулирующем налоговый учет по отдельным налогам, два подраздела - для раскрытия организационных и методологических аспектов.

Общие правила разработки форм учетных документов и регистров налогового учета установлены нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Этими же правилами можно руководствоваться и при разработке форм для налогового учета по другим налогам.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы [1, с. 246].

Под первичными учетными документами понимаются документы, используемые в бухгалтерском учете. Перечень форм таких документов устанавливается в разделе 1 учетной политики (учетная политика для целей бухгалтерского учета). Если используются формы, не являющиеся унифицированными, в приложении к учетной политике утверждаются формы, разработанные организацией. Предполагается, что для организации налогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ - бухгалтерскую справку. Такие справки будут составляться по всем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому в приложении к учетной политике следует привести все формы справок (их можно продублировать и в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета). Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формы которых утверждаются ФНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков.

Обязательные реквизиты, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров [5, с. 51].

Как видно, состав реквизитов аналитических регистров налогового учета практически не отличается от состава обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета.

Вместе с тем возникает необходимость однозначной идентификации бухгалтерской записи или группы записей, на основании которых оформляется соответствующая бухгалтерская справка (первичный учетный документ). Для этого в бухгалтерской справке, оформляемой для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу.

Требованиям по составлению аналитических регистров налогового учета в НК РФ посвящена отдельная статья - 314.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Аналитический учет данных должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Такие регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в таких регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении названных регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления [9, с. 251].

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 НК РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма.

Организацию налогового учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 3).
Рабочие места

┌───────────────┬───────────────┬────────────────┬──────────────┐

┌─────┴─────┐ ┌─────┴─────┐ ┌─────┴─────┐ ┌──────┴──────┐ ┌───┴───┐

│ │ │ Касса и │ │ Учет │ │ Учет │ │ │

│ Расчеты │ │ расчетные │ │ запасов │ │себестоимости│ │ И т.д.│

│ │ │ счета │ │ │ │ │ │ │

└─────┬─────┘ └─────┬─────┘ └─────┬─────┘ └─────┬───────┘ └───┬───┘

│ Бухгалтерские │ справки │ │ │

\│/ \│/ \│/ \│/ \│/

┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐

│┌───────┴┐ │┌───────┴┐ │┌───────┴┐ │┌───────┴┐ │┌───────┴┐

││┌───────┴┐ ││┌───────┴┐ ││┌───────┴┐ ││┌───────┴┐ ││┌───────┴┐

└┤│ │ └┤│ │ └┤│ │ └┤│ │ └┤│ │

└┤ │ └┤ │ └┤ │ └┤ │ └┤ │

└─┬─┬──┬─┘ └───┬──┬─┘ └────────┘ └┬┬──────┘ └────────┘

│ │ └────────────┼──┼─────────────────────────┘│

│ │ │ └──────────────────┐ │

│ │ Аналитические│регистры налогового │учета │

│ └───────────────┼─────────────────────┼───────┼─────────────┐

\│/ \│/ \│/ \│/ \│/

┌────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Доходы от │ │Внереализационные│ │┌────────────┴┐ │Внереализационные│

│ реализации │ │ доходы │ ││┌────────────┴┐│ расходы │

└──────┬─────┘ └────────┬────────┘ └┤│ Расходы (по │└────────┬────────┘

│ │ └┤ видам) │ │

│ │ └───────┬─────┘ │

\│/ \│/ \│/ \│/

──────────────────────────────┬────────────────────────────

\│/

┌───────────────────────────────────────┐



│ Налоговый расчет и расчетные счета │

└───────────────────────────────────────┘

Рисунок 3 - Организация налогового учета на предприятиях малого бизнеса
На рис. 3 приведены только некоторые направления документооборота. Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом рабочем месте, могут использоваться для составления практически любого аналитического налогового регистра. При составлении рис. 1 исходили из того, что учет отдельных видов активов и обязательств ведется на отдельных рабочих местах, а регистры составляются на специально созданном рабочем месте бухгалтера по налоговому учету. В тех организациях, где все хозяйственные операции учитываются на одном или двух рабочих местах, схема документооборота будет проще.

Тем не менее, целесообразно использовать сам подход к детализации и группировке данных - соответствующая информация группируется по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры составляются по видам доходов и расходов, учитываемых в составе налоговой базы. Приведенная схема соответствует организации налогового учета по налогу на прибыль. Если такой учет организуется и по другим видам налогов, бухгалтерские справки и аналитические регистры будут составляться аналогичным порядком для всех видов налогов [20, с. 10].

Конкретные решения должны приниматься с учетом возможностей использования средств вычислительной техники при ведении документооборота и документообмена с налоговыми органами и контрагентами. В случае принятия положительного решения, в учетной политике отражаются такие элементы, как перечень операций, оформляемых в электронной форме; перечень органов власти и контрагентов, с которыми будет осуществляться электронный документооборот; формы электронных документов, а также перечень должностных лиц, ответственных за организацию и ведение налогового учета в электронном виде - по каждому участку учета.

Форма, в которой осуществляется налоговый учет, во многом определяется формой бухгалтерского учета. Но такие сложные формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор будет осуществляться из двух форм - ручной и автоматизированной. При разработке форм первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета за основу принимают способы группировки и детализации данных, установленные для формы ведения счетоводства, принятой в организации [5, с. 31].





    1. Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница