Подготовка судебного решения



Скачать 22,08 Kb.
страница2/2
Дата09.01.2021
Размер22,08 Kb.
1   2
Задание:

От имени Суда необходимо подготовить проект судебного решения по данному делу по указанным в задании 4-м позициям. В проекте решения Суда должна быть дана необходимая правовая квалификация фактических обстоятельств, выстроена правовая аргументация, решен вопрос о корректировке / не корректировке исчисления налога, начислении / не начислении пени и налоговых санкций.

С опорой на существующую судебную практику, также необходимо дополнить предложенные фактические обстоятельства новыми деталями в части позиции налогоплательщика/налогового органа для формирования итогового мнения суда.

Решение суда должно соответствовать требованиям, предъявляемым к нему действующим законодательством.

Судебное решение по акту налоговой проверки выявившие нарушения.

Определением суда от 13.11.2015 исковое заявление принято к производству.

Определением от 05.04.2016 к участию в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Общество с ограниченной ответственностью Компании


  1. В проверяемом периоде Компания осуществила закрытие нескольких торговых точек, помещения для которых были получены по договорам аренды помещений с взаимозависимыми компаниями. В отношении ряда объектов были осуществлены неотделимые улучшения в арендованное имущество. При этом неотделимые улучшения были самортизированы не в полном объеме. Компания в проверяемом периоде осуществила списание таких неотделимых улучшений качестве текущих расходов для целей налогообложения прибыли на сумму 1,293 тыс.руб. Таким образом Компания нарушила положения п. 1 ст. 258 НК РФ, в соответствии с которым произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

До 2010 года ст. 258 НК РФ было установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Аналогичная норма была установлена и для организаций-ссудополучателей.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 258 НК РФ Федеральным законом РФ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ, с 1 января 2010 года капитальные вложения, произведенные арендатором (организацией-ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются арендатором (организацией-ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (договора безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных (полученных) объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В комментируемом письме Минфин весьма своеобразно трактует данную норму, заявляя, что налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г.

То есть финансовое ведомство распространяет новое положение п. 1 ст. 258 НК РФ не на порядок начисления амортизации, а на дату несения капитальных вложений.

Причем в Законе № 281-ФЗ нет никаких оговорок о том, что измененная норма ст. 258 НК РФ распространяется исключительно на капитальные вложения, осуществленные после 1 января 2010 года.

Повторим, норма распространяется исключительно на механизм начисления амортизации.

То есть налогоплательщик вправе воспользоваться этой нормой в случае, если акт о вводе в эксплуатацию капитальных вложений был подписан в 2010 году.

Ведь срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом и нелинейным методом, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259.1 НК РФ, ст. 259.2 НК РФ).

В качестве второго контраргумента выступит позиция самого же Минфина.

В письме от 23.10.2009 г. № 03-03-06/2/203 финансовое ведомство указывало (обратите внимание – в отсутствие соответствующей нормы в НК РФ), что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.



  1. При расторжении соответствующих арендных договоров, при передаче неотделимых улучшений арендодателю, НДС со стоимости произведенных неотделимых улучшений Компания не исчисляла. Безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого имущества по мнению налогового органа признается реализацией, соответственно НДС должен быть начислен. Стоимость неотделимых улучшений составила 7 895 тыс. руб.

Если арендатор произвел неотделимые улучшения предмета аренды, то по окончании срока договора аренды эти улучшения передаются арендодателю на возмездной либо безвозмездной основе (в зависимости от условий договора), если иное не предусмотрено договором аренды. Как отразить передачу неотделимых улучшений в бухгалтерском и налоговом учете арендатора?

Из положений статьи 623 Гражданского кодекса следует, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (пп. 2, 3 ст. 623 ГК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда договор аренды предусматривает возмещение арендатору неотделимых улучшений после возврата помещения арендодателю, причем в повышенном размере с учетом инфляции. Неотделимые улучшения учтены арендатором в составе основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете арендатора неотделимые улучшения амортизировались. Сумму полученного арендатором возмещения расходов на создание неотделимых улучшенийарендованного имущества он учитывает в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации (ст. 249 НК РФ; письма Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 № 03-03-06/2/215, от 18.03.2008 № 03-03-09/1/195).

По мнению судов, реализация капитальных вложений в арендованное имущество, учтенных как основные средства, используемые при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, является реализацией прочего имущества (пост. ФАС ВСО от 05.05.2008 № А58-243/2007-Ф02-1738,1765/2008).

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, арендодатель амортизирует в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 258 НК РФ) (далее - Кодекс), а капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Таким образом, амортизации у арендатора подлежат только те неотделимые улучшения, которые не возмещаются арендодателем (письма Минфина России от 13.05.2013 № 03-03-06/2/16376, от 04.02.2013 № 03-03-06/2/2269).

В рассматриваемом случае договором аренды изначально было предусмотрено, что арендодатель будет возмещать неотделимые улучшения, произведенные арендатором, после расторжения договора аренды и возврата имущества арендодателю.

По мнению специалистов Минфина России, стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться только в части, не возмещенной арендодателем (письма Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 № 03-03-06/2/215). Однако по договору арендодатель полностью возмещает расходы, понесенные арендатором на улучшение арендованного помещения. Таким образом, в данной ситуации арендатор не должен был амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в арендованное имущество.



  1. В проверяемом периоде для целей налога на прибыль Компанией были учтены расходы на услуги по предоставлению персонала на основании договоров на оказание услуг с компанией ООО «Персона», являющуюся одной из компаний Группы, в которую также входит Компания N. У Компании N имеется договор оказания комплексных услуг, счета – фактуры. По указанному договору компании оказывались следующие услуги: обслуживание покупателей в кассовой зоне; услуги по осуществлению погрузочно-разгрузочных работ в складской зоне; услуги по выкладке, маркировке товаров в торговых залах. Учитывая характер услуг и договор, заключенный с Компанией Группы, налоговый орган указывает на недопустимость признания таких расходов для целей налога на прибыль, признаёт указанные отношения трудовыми.

  2. . В 2019 году Компания приняла решение о распределении дивидендов в сумме 275 млн. рублей отношении своих акционеров, которые были выплачены в адрес N Trading limited. N Trading limited, являющаяся резидентом Кипра, распределила указанную сумму акционеру компании - «H Trading limited», которая в свою очередь распределила указанную сумму акционеру компании (трасту) – «L Trustis». Согласно решению владельцев «L Trustis», указанная сумма распределена в адрес следующих физических лиц (резидентов РФ): Кравцов А.Л. и Жаров Р.Н. При таком распределении дивидендов Компания применила положения ст. 312 НК РФ и заявила указанных выше физических лиц фактическими получателями дохода, выступила налоговым агентом при выплате такого дохода с удержанием налога на доходы физических лиц по ставке 13%. Согласно позиции налогового органа, налогообложение дивидендов в данном случае должно осуществляться по правилам подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 15%.

У общества в бухгалтерском балансе за 2019 год по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» числится непокрытый убыток, а по отчету о финансовых результатах за 2019 год получена чистая прибыль. При этом данные по статье баланса «Добавочный капитал (без переоценки)», сформированные за счет вкладов в имущество общества, обеспечивают в целом положительные чистые активы. Может ли общество распределить дивиденды за 2019 год?

Прежде всего следует иметь в виду, что данный вопрос регулируется исключительно гражданским и корпоративным законодательством, а бухгалтерский учет здесь лишь отражает факты хозяйственной жизни, правила возникновения, существования и прекращения которых устанавливаются указанным законодательством.

И такой подход, важно отметить, не является отступлением от требования отражать факты хозяйственной жизни, исходя из приоритета их экономического содержания перед правовой формой (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее – ПБУ 1/2008). Поэтому в данном случае не могут быть применены нормы МСФО, к которым следует обращаться при отсутствии в российском бухгалтерском учете способов учета конкретных фактов хозяйственной жизни (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.



При этом согласно п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница