М. И. Кукина лаборант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита юзгу



страница1/6
Дата20.04.2016
Размер1.34 Mb.
  1   2   3   4   5   6
Юго-Западный государственный университет, г. Курск, Россия

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, филиал в

г. Курске, Россия

Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора

И.И. Иванова, Россия

Харьковский автомобильно-дорожный национальный университет, Украина

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

ЧАСТЬ 1
Материалы научно-практической электронной конференции
02 декабря 2014 года
Ответственный редактор Н.А. Грачева

Курск 2014

РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ

Н.А. Грачева, канд.экон.наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ЮЗГУ– отв. редактор

Е.А. Бессонова, д-р экон. наук., доцент, зав.кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ЮЗГУ

В.В. Алексеева, канд.экон.наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ЮЗГУ

И.В. Мильгунова, канд.экон.наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ЮЗГУ

М.И. Кукина лаборант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ЮЗГУ


ПРЕДИСЛОВИЕ
Научно-практическая электронная конференция «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита» проводилась 2 декабря 2014 года. Инициатором конференции выступила кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Юго-Западного государственного университета. Конференция проведена в юбилейный для ЮЗГУ год: в мае университет отпраздновал 50- тилетие своего образования.

По заявленной тематике конференции представлено более 40 статей, авторами которых явились магистранты, аспиранты и преподаватели различных вузов. Широко представлены публикации представителей таких вузов, как Юго-Западный государственный университет (г.Курск), Государственный университет управления (г.Москва), Курский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова.

В материалах конференции нашли отражение актуальные проблемы и тенденции развития финансового и управленческого учета в Российской Федерации, аудита и обеспечения эффективности внутреннего контроля компаний. В сборнике достаточно много статей, посвященных экономическому анализу деятельности хозяйствующих субъектов и аналитическому обеспечению процессов управления. Сборник, в котором статьи представлены в авторской редакции, подготовлен в двух частях.

Сборник материалов конференции будет полезен специалистам в области бухгалтерского учета, аудита и анализа, научным работникам, преподавателям, аспирантам и студентам экономического профиля.


Ответственный редактор: Н.А. Грачева, к.э.н., доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Юго-Западного государственного университета.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Алексеева В.В. УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ……………………………………………....6

Белоусова А.В. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ………………………………………………………………….……..12

Булгакова Т.Ю. СБАЛАНСИРОВАННАЯ СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ОЦЕНКИ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ В АУДИТЕ..…………………………16

Гридчина Н.С. ИНВЕСТИЦИИ В ЭКОНОМИКУ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ………………...21

Губанова М.А. КОРПОРАТИВНАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ ЕЕ ВНЕДРЕНИЯ СРЕДИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ………………..27

Доренская Е.В. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК КАТЕГОРИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………………………..31

Зубарева И.С. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………………..36

Истомина А.В. ОЦЕНКА РИСКОВ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА…………………………………………………………..41

Каменева И.А. К ВОПРОСУ О ПОНЯТИИ «ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ»………………………………………………………………………………47

Крыгина А.А. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ОЦЕНКА ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ…………………………………...53

Малахова Е.Г. ПРОБЛЕМЫ ИННОВАТИВНОСТИ РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ……...58

Овчаренко Ю.В. РЕЙТИНГОВАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ………………………61

Озерова А.О. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ КРУПНЕЙШИХ ЗАЕМЩИКОВ………………………………………………………………67

Орлова С.А. информационное обеспечение стратегических управленческих решений…………………………………………………………….72

Позднякова О.Н. ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ КОМПАНИИ КАК КАЧЕСТВЕННОГО ПОКАЗАТЕЛЯ ЕЕ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ……………………...77

Пронина И.Ю. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ……………………………………………………………………………………….82

Ронжина М.А. ПРИЗНАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ …………………………………………………………………………………87

Синяева М.В. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации………………………………………………………….92

Фарафонова И.С. СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИИ………………………………..……………...98

Федорова С.Н. ТЕХНОЛОГИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЗАДАЧ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………103

Харина Н.Л. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНВЕСТИЦИОННО - СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА РЕГИОНА …………………………………………………………………...107

Шестакова К.А. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ……………………………………………...112

Шумакова Л.И. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МСФО………….116

УДК 657


Алексеева Виктория Владимировна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Юго-Западный государственный университет, г. Курск
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ
Раскрывается система законодательного регулирования собственного капитала организаций. Определена проблема учетного процесса нераспределенной прибыли и возможность отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с использованием прибыли, в системе синтетического и аналитического учета

Ключевые слова: учетный процесс, собственный капитал, нераспределенная прибыль, внутренний контроль.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации собственный капитал в качестве предмета или объекта учета не рассматривается. Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в качестве объектов бухгалтерского учета рассматриваются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы, расходы, иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

В работах отечественных авторов капитал рассматривается как предмет бухгалтерского учета, представляющий собой величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, их перемещение и трансформацию в процессе кругооборота, включая приращение либо уменьшение в результате хозяйственной деятельности. При этом подчеркивается, что предмет бухгалтерского учета не просто капитал, а его оборот, т.е. движение капитала в хозяйстве.

В составе собственного капитала корпораций учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Обеспечение адекватного отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности собственного капитала является одной из теоретико-методологических проблем современного корпоративного учета, решение которой обеспечивает достоверность информации, используемой при принятии экономических решений.

Важнейшей составляющей собственного капитала является нераспределенная прибыль, значимыми элементами которой являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не обязывает и не предусматривает субсчета использования прибыли отчетного и прошлого периодов.

Прибыль показывается в отчетности заранее, до ее утверждения как нераспределенная, поэтому у собственников хозяйствующего субъекта появляется желание распределять прибыль как отчетного года, так и прошлых лет. Изъятие средств за счет прибыли прошлых лет приводит к нарушению решений, принятых собственниками в прошлом году, и к уменьшению реально действующего капитала.

В этой связи необходимо внести корректировки в название и содержание синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого в информационную систему учета финансовых результатов вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо ввести следующие информационные элементы: счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» и контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая».

Счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» рекомендуется использовать для отражения процесса формирования капитализированной прибыли. К нему необходимо предусмотреть следующие субсчета:



  • 84-1 «Прибыль реинвестированная» - учитываются суммы прибыли, направленной по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации;

  • 84-2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала;

  • 84-3 «Пополнение резервного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала;

  • 84-4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки» - учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов.

В условиях действующего законодательства нераспределенная прибыль является регулятором стоимости основных средств, поскольку при проведении ежегодной переоценки основных средств их уценка относится на уменьшение нераспределенной прибыли (тогда как дооценка относится на увеличение добавочного капитала), что искажает величину нераспределенной прибыли и не отражает ее экономической сущности. Целесообразно начать переход к отражению переоценки активов различных видов как разновидности реинвестированной прибыли. Это приведет к единообразию в бухгалтерском учете различных видов капитала и позволит непосредственно сравнивать различные составляющие прироста капитала организации.

Стирание различий между нераспределенной прибылью и добавочным капиталом позволяет предположить в дальнейшем их объединение на счете 84 «Прибыль капитализированная».



  • 84-5 «Неиспользованная прибыль» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, пока не направленные ни на какие цели;

  • 84-6 «Непокрытый убыток» - учитываются суммы непокрытого убытка.

Аналитический учет по счету 84 «Прибыль капитализированная» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Для предоставления информации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов необходимо ввести счет 85 «Прибыль изъятая». По дебету данного счета отражаются только те суммы, которые изымаются из деятельности организации. Для усиления аналитичности информации к счету 85 «Прибыль изъятая» рекомендованы субсчета:



  • 85-1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учета, при изменении учетной политики; исправлении ошибок и т.д.;

  • 85-2 «Выплата дивидендов (доходов)» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям;

  • 85-3 «Покрытие убытков» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка;

  • 85-4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь, премии и т.д.).

Суммы изъятой прибыли относятся с кредита счета 85 «Прибыль изъятая» в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная». Таким образом, сальдо по кредиту счета 84 «Прибыль капитализированная» будет показывать капитализированную прибыль организации с начала ее деятельности.

Рекомендуемые бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в таблице 1.

Таблица 1

Предлагаемые бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)



Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Заключительными оборотами декабря списаны:

  • прибыль текущего года

  • убыток

99

84-6


84-5


99

По решению учредителей нераспределенная прибыль направлена:

84-2


84-3

80

82



Введены в эксплуатацию внеоборотные активы, приобретенные за счет собственных источников

финансирования.

Одновременно делается внутренняя запись по счету «Прибыль капитализированная»


01,04
84-5



08
84-1



Проведена переоценка внеоборотных активов

01,04

84-4

Покрыт убыток за счет нераспределенной прибыли

85-3

84-6

Начислены дивиденды учредителям

85-2

75, 70

Списываются суммы изъятой прибыли из оборота

84-5

85

Разработанная схема отражения в учете процесса распределения прибыли позволяет выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, предлагаемые рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) хозяйствующего субъекта в части синтетического учета позволят сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик бухгалтерского учета, информацию о распределении прибыли хозяйствующего субъекта. Что позволит исключить искажения при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Список использованных источников


  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в редакции Федеральных законов от 28.12.2013 г. №425-ФЗ).

  2. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике [текст]: учебник/ Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен. М.: Вершина, 2012.- 888 с.

  3. Бурлакова О.В Проект федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Информация о собственном капитале организации» [Электронный ресурс]/О.В. Бурлакова, Т.Я. Мазуренко// Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 6. – СПС «Консультант плюс».

  4. Евстафьева Е.М. Аналитическое исследование видов бухгалтерского учета как информационной базы для принятие стратегических решений по управлению собственным капиталом коммерческой организации [Электронный ресурс]/ Е.М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №37. – СПС «Консультант плюс».

УДК 657


Белоусова Анастасия Викторовна,

магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Юго-Западный государственный университет, г.Курск
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ
В статье рассматриваются актуальные вопросы разработки учетной политики организации на современном этапе.

Ключевые слова: учетная политика, ПБУ, бухгалтерский учет, формирование учетной политики.

Учетная политика всегда была объектом повышенного внимания контролирующих органов. Любая проверка начинается с изучения учредительных документов и документов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в проверяемой организации. Являясь документом для внутреннего использования и практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии, она имеет весомое значение и для внешних пользователей. В частности, при принятии решений арбитражные суды ориентируются на способы учета, закрепленные в ней. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации [5].

Опыт проверок показывает, что главные бухгалтеры чаще всего разрабатывают учетную политику для проформы, используя готовые шаблоны, размещенные в Интернете или справочно-информационных системах. Такой подход является в корне неверным. Ни одна типовая форма, как бы хорошо ни была она разработана, не может учесть всех особенностей каждого учреждения и организации. Это одна из причин, по которым не существует подобных форм, утвержденных законодательно.

Утвержденная учетная политика работает гораздо эффективнее, если она детально продумана и решает задачи:

- выбора одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве;

- отказа от метода учета, предусмотренного по умолчанию, если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным налоговым законодательством;

- сближения бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера;

- минимизации ожидаемых (прогнозируемых) налогов [5].

Формирование учетной политики заключается в том, что организации необходимо из каждого стандарта бухгалтерского учета выбрать один из вариантов учета, если стандарт предполагает такой выбор, или предусмотреть свои варианты учета [4].

При формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает и утверждает рабочий план счетов, взяв за основу типовой План счетов. В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Например, торговая организация при формировании рабочего плана счетов вполне может не включать в него счета 20-39 раздела «Затраты на производство» типового Плана счетов.

Для организации аналитического учета организация может использовать типовые субсчета, предусмотренные Планом счетов, а может разработать свою собственную систему субсчетов. Если в организации применяются унифицированные формы первичных учетных документов, в учетной политике достаточно просто перечислить эти формы.

Если в организации разрабатываются свои собственные формы, то их нужно распечатать и приложить к приказу об учетной политике.

При разработке своих собственных форм первичных документов в первую очередь нужно руководствоваться требованиями ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», а также иными нормативными документами [1].

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете надо не забывать о следующих правилах формирования учетной политики:

- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6);

-принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6);

-изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (п. 4 ст. 6);

- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6);

- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13).

При этом, во-первых, учетную политику для целей бухгалтерского учета организации принимают один раз, "на века" и применяют последовательно из года в год, ее не нужно утверждать каждый год, она изменяется в строго определенных случаях.

Случаи, когда можно скорректировать учетную политику, приведены в НК РФ и ПБУ 1/2008. Право изменить учетную политику в целях как бухгалтерского, так и налогового учета появляется у организации, если существенно меняется порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Во-вторых, решение о внесении изменений в учетную политику должно быть обязательно обосновано (п. 11 ПБУ 1/2008). Решение о новых применяемых методах учета принимается с начала финансового года (п. 12 ПБУ 1/2008) и нового налогового периода (ст. 313 НК РФ), а в случае изменения норм законодательства - не ранее чем с момента вступления в силу этих изменений (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ст. 313 НК РФ).

В-третьих, приказ о внесении изменений в налоговую учетную политику издается в последний рабочий день текущего года, то есть изменения, которые будут действовать в 2015 году, должны быть внесены не позднее 31 декабря 2014 года. При этом не нужно переписывать всю учетную политику, достаточно изменить конкретный раздел или приложение.

Учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном отделении организации.

Таким образом, существующее на сегодняшний день законодательство о бухгалтерском учете предоставляет организациям достаточно широкую свободу в выборе методов и способов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий их деятельности и ПБУ 1/2008 устанавливает основные принципы, опираясь на которые организация формирует свою учетную политику.

Список использованных источников



  1. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте”от 06.12.2011№ 402-ФЗ. // Гарант-Максимум [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». – М., 2014.

  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/2008»: утв. Приказом Минфина 2008 г. № 60н // Гарант-Максимум [Электронный ресурс] / Компания «Гарант». – М., 2014.

  3. Каталог: structura
    structura -> Программа профильных аттестационных вступительных испытаний в магистратуру по направлению подготовки
    structura -> Методические рекомендации по организации межрегионального и межмуниципального сотрудничества в сфере реализации расходных полномочий и вопросов местного значения
    structura -> Определение динамических взаимодействий между элементами систем вибрационной защиты на основе метода структурных преобразований 01. 02. 06 Динамика, прочность машин, приборов и аппаратуры
    structura -> Перечень вопросов для экзамена по дисциплине «Правоохранительные органы» студентов для направления подготовки 031001 «Правоохранительная деятельность»
    structura -> Вопросы к экзамену по дисциплине «Правоохранительные органы»
    structura -> Методические рекомендации по изучению отдельных тем разделов «Криминалистическая тактика»
    structura -> Вопросы к зачёту для студентов очной формы обучения


    Поделитесь с Вашими друзьями:
  1   2   3   4   5   6


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2017
обратиться к администрации

    Главная страница