Исчисление этого показателя необходимо для


Перспективные методы калькулирования себестоимости



страница6/9
Дата21.11.2020
Размер163 Kb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
2.2 Перспективные методы калькулирования себестоимости
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета- системы учета «Директ- костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

В 1936 г. американский зкономист Джонатан Гаррисон создал систему директ- костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Вначале эта концепция не получила шмрокого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков. И только в последующем «Директ- костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Значительное развитие система директ- костинг получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. Фактическое внедрение системы в США относится к 1956 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В настоящее время система директ- костинг распространена во всех экономически развитых странах. Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ- костинг» служит маржинальный доход, с помощью которого определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия.

В отечественную учетную теорию термин «Директ- костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность. На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Затем система трансформировалась в такую систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Современный «Директ- костинг» имеет два варианта:

- простой, основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

- развитой, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Сущность данной системы состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами и есть маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают на уменьшение прибыли предприятия.

Характерными чертами системы «Директ- костинг» являются:

- постоянная направленность учета на определение промежуточного результата маржинального дохода;

- учет продукции в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

- установление точки безубыточности.

Основные преимущества системы «Директ- костинг» можно свести к следующему:

1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции;

2) отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции

3) возможность распределения порога рентабельности, запаса прочности предприятия;

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

7) ограничение себестоимости лишь переменными расходами, что позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

«Директ- костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Вместе с тем теоретические и практические исследования этой системы позволяют выделить присущие ей недостатки:

1) в случае использования в конкурентной борьбе продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2) противники этой системы утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапозона объемов выпуска. Также утверждается, что постоянные затраты участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость.

3) ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции.

Традиционным для отечественного учета является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости продукции, т.е. когда в себестоимость включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Но при этом варианте не учитывается одно обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции.

В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы «Директ- костинг» на отечественных предприятиях.

Метод «Activity Based Costing» получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. Этот метод означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных и переменных расходов. Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. На практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание.

Для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются, возникает какой- либо результат. Начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках АВС выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

- unit level ( штучная работа);

- batch level ( пакетная работа);

- product level ( продуктовая работа).

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа. При этом не учитывается одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий,- затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ- facility level. Первые три категории работ, т.е. затраты по ним, могут прямо отнесены на конкретный продукт.

Для достижения оптимального анализа классифицируются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых случаях статья затрат соответствует какой- либо работе. Но простоты подсчета стоимости тех или иных работ недостаточно для расчета себестоимости конечной продукции. Согласно АВС рабочая операция должна иметь индекс- измеритель выходного результата- кост- драйвер.

Второй этап применения АВС заключается в расчете кост- драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конечного продукта. Сумма работ, затраченная на производство и есть его себестоимость. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики АВС.

В конечном счете применение АВС позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях.

Основная концепция выживания любой организации в условиях рыночной экономики с ее жесткой конкурентной борьбой состоит в том, чтобы продавать продукцию дешевле соперников. Борьба за достижение больших выгод и преимуществ сводится, как правило, к весьма ограниченному набору мероприятий. В настоящее время покупатель стал более требователен к качеству, функциональным возможностям и прочим показателям конечного продукта. Сейчас ассортимент товаров значительно расширился, и этот процесс не останавливается, а наоборот увеличивается с каждым днем. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет менеджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на поведение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты планирования, измерения, учета и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами.

Понимание самой проблемы и поиск путей ее решения сводится к тому, чтобы продавать свой продукт дешевле, чем конкуренты, а для этого надо продукт сделать более дешевым. Традиционный подход к решению данной проблемы сводится к снижению затрат на производство. На практике большинство предприятий начинают реально бороться за сокращение затрат лишь тогда, когда продукт уже разработан и передан в производство. Именно по завершении производственного цикла становится ясным, что себестоимость продукта оказалась слишком высокой, чтобы он был прибыльным.

Впервые эта система была применена в корпорации Toyota в 1965 г. Некоторые ранние ее формы были разработаны в США еще в 1947 г. в компании «Дженерал электрик» группой инженеров во главе с Л. Майсом. Разработанная им система управления целевыми издержками была лишь довольно упрощенной версией современной концепции.

В системе «Таргет- костинг» основной упор делается на изучение полезности функционального набора проектируемого изделия и анализа соотношения важность/ цена по каждому параметру нового изделия.

Внедрение «Таргет- костинг» в промышленных корпорациях США началось в конце 1980 г. и за образец была взята японская модель. Впервые современную формулировку- «Таргет- костинг»- употребил Тоширо Хиромото, опубликовавший в 1988 г. статью, посвященную достижениям японского управленческого учета.

Система «Таргет- костинг» представляет собой целостную концепцию управления, поддерживающую стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости.

Система «Таргет- костинг» уже много лет используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новые модели и виды продукции.

Следует заметить, что, по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют таргет- костинг значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью традиционным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости. Также данную систему все чаще начинают применять предприятия сферы обслуживания и некоммерческие организации.

Идея, заложенная в основу концепции «Таргет- костинг», довольна проста и революционна. Традиционная формула ценообразования представляет собой формулу:



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница