Дипломная работа специальность b 050 00 «Экономика» Алматы 2019



страница28/36
Дата04.09.2019
Размер1,82 Mb.
ТипДиплом
1   ...   24   25   26   27   28   29   30   31   ...   36
Налоговый механизмэто комплекс трёх взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характер (налоговое регулирование) и санкции мер воздействия при нарушений норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Перспективы развития налоговой системы Казахстана должны анализироваться и разрабатываться с учетом её стратегических планов: социальными задачами, с учетом вступления в ВТО, налогового стимулирования привлечения частных инвестиций в развитие социальной сферы, наукоемких технологий и других вопросов.

Казахстаном уже сделаны важные системные шаги в направлении совершенствования налоговой системы и достигнуты положительные результаты успешно проведенных налоговых реформ. Тем не менее, в налоговой системе РК существует ряд проблем, которые необходимо решать. Так, в налоговых органах отмечаются факты коррупции и необоснованного освобождения от уплаты налогов злостных неплательщиков.

Основная цель изменений налогового законодательства –



  • создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

  • сокращение теневого сектора экономики;

  • снижение общей налоговой нагрузки на несырьевые сектора экономики;

  • повышение экономической отдачи от добывающего сектора экономики;

  • оптимизация налоговых льгот;

  • реализация принципа закона прямого действия;

  • совершенствование системы налогового администрирования.

К настоящему времени в общественном сознании укрепилось мнение, что Казахстан относится к числу немногих динамично развивающихся стран мира. В связи с этим вполне реальным кажется возможность успешной реализации социально-экономических целей, сформулированных Президентом страны Н.Назарбаевым в его послании народу и последующих публичных выступлениях. Вместе с тем, нужно отметить, что экспортно-сырьевая модель казахстанской экономики исчерпала свои потенциальные возможности, усиление зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры ставит под сомнение саму возможность выхода Казахстана в число 50 развитых стран мира.

С нашей точки зрения, назрела необходимость кардинально пересмотреть саму модель экономической политики, проводимой в республике, чтобы Казахстан смог занять достойное место в мировом сообществе. Центральным звеном экономической модели является налоговая система, эффективность которой является необходимым условием для успешного развития реального сектора экономики и решения социально-экономических задач, связанных с подъемом уровня жизни населения.

Действующий Налоговый кодекс Республики Казахстан во многом соответствует общемировым стандартам. Важно отметить, что при его подготовке попытались учесть мнение предпринимательских кругов путем обсуждения проекта с участием всех заинтересованных сторон. Вместе с тем, с момента его принятия постоянно выдвигаются аргументированные предложения по пересмотру отдельных налогов и ставок для активизации хозяйственной деятельности.

К настоящему времени в первоначальный вариант Налогового кодекса уже внесены многочисленные поправки и дополнения, в частности по налогообложению нефтяных операций, стимулированию инвестиционной и инновационной деятельности, поддержки малого и среднего бизнеса, возрождения казахстанского села и т.п.

Кроме того, подготовка республики к вступлению в ВТО также потребует приведения налогового законодательства в соответствие с требованиями этой организации. Поэтому важность и актуальность проблемы совершенствования законов о налогах не вызывает сомнений. Вместе с тем, можно отметить, что внесение частных и частых изменений не способно радикально усовершенствовать систему налоговых изъятий и не гарантирует стабильность делового климата и бюджетных доходов страны.

Как известно, можно выделить два направления совершенствования механизма налоговых изъятий.

Первое направление может быть реализовано без пересмотра принципиальных позиций действующего Налогового кодекса путем корректировки налоговых ставок, пересмотра состава налогов и их рационального разделения на общереспубликанские и местные налоги. В сочетании с ужесточением налогового администрирования, эти меры могут привести к более полному поступлению налогов.

Важным резервом повышения налоговых поступлений должна стать легализация теневого сектора экономики. Сокращение теневого сектора определяется двумя обстоятельствами:

1. Относительными и абсолютными критериями оценки деятельности предприятий.

2. Критериями фискальной политики государства.

Наиболее распространенными критериями оценки деятельности предприятий является максимизация прибыли или нормы прибыли, рентабельности и т.п., а для акционерных обществ – эти критерии могут дополняться критерием максимизации дивидендов.

Оценка эффективности фискальной политики государства также осуществляется несколькими способами. Во-первых, максимизация объема поступления того или иного налога при фиксированных ставках других налогов. Во-вторых, максимизация всей массы налогов при варьировании ставки только одного налога, что позволяет учитывать перекрестное взаимное влияние налогов.

Наиболее общий подход – это оценка эффективности фискальной политики как максимизация всей массы налоговых поступлений при варьировании всех налоговых параметров. Реализация этих подходов основывается на отыскании точек Лэффера как для отдельных конкретных видов налогов, так и совокупности всех видов налогов. К сожалению, эта работа проводится фискальными органами страны келейно. По крайней мере, неизвестны факты учета мнений и предложений отдельных ученых и экономических институтов при определении как отдельных налоговых ставок, так и по совершенствованию системы налогообложения и фискальной политики в целом.

Стратегия поведения предприятий в условиях конкретной фискальной политики определяется выбранным им критерием оценки эффективности. Если предприниматель ориентируется на какие-то средние нормы рентабельности, а параметры работы предприятия вписываются в эти рамки, то предприятие будет наращивать производство, пока внешние параметры не вступят в противоречие с его критерием эффективности. В противном случае, производство стабилизируется или постепенно сместится в теневой сектор экономики.

Опыт показывает, что наилучшим способом отмывания сокрытых доходов является покупка недвижимости, в частности, земельных участков. Возможность приобретения недвижимости через подставное лицо гарантирует анонимность владельца и возможность уклониться от уплаты налогов в полном объеме. Вложение денег в скупку земельных участков, особенно в городской местности, приводит к тому, что сдерживается инвестиционный процесс, замораживаются денежные средства, которые могли бы быть инвестированы в производство.

По оценкам американских специалистов, 36% всей наличной валюты США находится за пределами страны, что связано с выполнением долларом функций альтернативной валюты для остальных стран мира. В этой связи характерным для Казахстана является сокрытие доходов в виде наличной валюты. Если удастся вывести эти средства из «тени» и вовлечь в хозяйственный оборот, то это может дать импульс устойчивому экономическому росту.

В этом направлении Казахстаном предприняты определенные меры. Во-первых, в 2001г. проведена акция по легализации «теневого» капитала. Во-вторых, судя по всему, намечается проведение второго акта – легализация собственности. Это может несколько увеличить объем налоговых поступлений по статьям «налог на имущество физических лиц» и «земельный налог».

Важным в этой связи является выбор стратегии фискальной политики, которая должна максимизировать налоговые поступления и, одновременно, не угнетать реальный сектор экономики, выталкивая его в теневой сектор. Для этого нужно фискальным органам страны определить пороговые значения налоговых ставок по каждому виду налогов. В случае превышения порогового показателя национальная экономика несет значительный ущерб, как от недобора налогов, так и от ухода предприятий в теневой сектор экономики.

Лауреат Нобелевской премии по экономике Н. Тидеман показал, что минимальные потери бюджета при сборе налогов по предельным ставкам составляет не менее половины суммы собранных налогов. Только по этой причине при действующей системе налогообложения США ежегодно не добирают около 1 трлн. долларов, т.е. половину всех налоговых сборов. В этой связи сбор налогов должен осуществляться по ставкам, которые должны быть ниже, чем предельные. Расчет размеров ставок является отдельной проблемой, которая может быть решена оптимизационными или дескриптивными моделями системы налогообложения.

Мониторинг динамики пороговых значений налоговых ставок, темпов инфляции, объемов выпуска продукции и затрат, может позволить осуществить синтез фискальной и монетарной политики, разработать и реализовать внутренне непротиворечивую макроэкономическую политику, что безусловно сможет улучшить налоговый климат и выведет многих хозяйствующих субъектов из теневого сектора.

По оценкам экспертов, доля теневого сектора в казахстанской экономике достигает 30 и более процентов ВВП. Если теневой сектор казахстанской экономики достигает 30% ВВП, то оптимизация налоговых ставок может существенно увеличить объем налоговых поступлений. Действительно, удельный вес налоговых поступлений в ВВП составляет 21-23%. Потенциальный объем налоговых поступлений из теневого сектора экономики (при прочих равных условиях) составит тогда около 7% ВВП. Ясно, что фактический объем налоговых поступлений увеличится на более скромную цифру – 3-4%. В этой связи можно ожидать, что правильная фискальная политика на основе рационального сочетания фискальных целей государства и критериев эффективности деятельности, хозяйствующих субъектов может увеличить долю налоговых поступлений в ВВП 3-4 процентных пункта и довести ее до 25-27% ВВП.

Анализ показывает, что доля налоговых сборов в ВВП существенно разнятся по странам. Так, в США суммарные налоговые поступления составляют примерно 31,7% ВВП, в Великобритании – 34,1%, в Австрии – 42,8;, Бельгии – 46,6%, Германии – 39,3%, Италии – 41,7%, Турции – 22,2%, Португалии – 33% и в Японии – 27,8% ВВП.

Таким образом, по уровню налоговых сборов Казахстан будет находиться между Турцией и Японией (при условии полного вывода теневого сектора и оптимизации налоговых ставок). Поэтому можно предположить, что действующий Налоговый кодекс приблизился к своему потенциалу. Дальнейшее его совершенствование и повышение эффективности налогового администрирования не смогут радикально повысить государственные доходы.

Это связано с тем, что действующий Налоговый кодекс во многом заимствован из опыта развитых стран мира с некоторой адаптацией к казахстанским реалиям. Повышение государственных доходов в рамках действующего Налогового кодекса, на первый взгляд, требует приближения действующих ставок налогов к их предельным значениям, которые еще не провоцируют уход хозяйствующих субъектов в теневой сектор экономики. Однако здесь начинает действовать кумулятивный эффект, связанный с взаимным влиянием налогов друг на друга и на стратегию производственной деятельности.

В этом случае потери государственного бюджета от недобора налогов могут составить до 50% всех сборов. Так как оценка потерь госбюджета от недобора налогов в республике не проводится, то потери могут быть и больше.

Вторым направлением совершенствования налоговой системы могут стать принципиальные изменения основных положений Налогового кодекса.

Как уже отмечалось, в условиях глобализации экономики и подготовки к вступлению во Всемирную торговую организацию, в Налоговый кодекс должны быть внесены изменения в сторону унификации видов налогов и налоговых ставок.

На сегодня можно выделить три основные группы предложений. Первая касается совершенствования процедур возврата НДС, вторая – пресечения действий обвальных фирм, к третьей можно отнести замену «вилок» размеров административных штрафов средним показателем и ряд других послаблений для различных налогоплательщиков.

Пожалуй, одной из самых больных тем для экспортеров является возврат НДС. По данным ассоциации таможенных брокеров, сумма невозврата НДС на конец прошлого года составляла около 100 млрд. тенге. Это средства, изъятые из оборота предприятий и замороженные на несколько лет или месяцев. Основные причины задержки возмещения налога – технические. Для подтверждения экспорта товаров налоговые органы запрашивали указанную страну назначения о реальности сделки. Конечно, получение подтверждения растягивалось на месяцы. Отчасти это было перестраховкой при получении данных из таможенных органов. Теперь налоговики решили поверить таможне и опираться при определении правомерности возврата НДС лишь на «сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров». Правда, оставив за собой право проведения соответствующих проверок.

Пожалуй, действительно трудно поверить в честность предпринимателей при нынешнем распространении «обнальных контор», «фирм-однодневок», уходе от налогов через оффшорные зоны. Борьбе с этим посвящена большая часть законопроекта.

Важнейший элемент системы подоходного налогообложения населения — так называемые стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения в развитых странах. К ним относятся: необлагаемый минимум для налогоплательщика, скидки на детей, супругов, иждивенцев, инвалидов. В некоторых государствах, например в США, скидки на детей и иждивенцев предусмотрены в форме дополнительного необлагаемого минимума, предоставляемого налогоплательщику на каждого ребенка и иждивенца.

Особенность стандартных скидок заключается в том, что их величина не связана с какими бы то ни было фактическими расходами налогоплательщика и ими не обусловлена. Они предоставляются всем налогоплательщикам в соответствии с положениями налогового кодекса. Эти скидки предусматриваются либо в фиксированных абсолютных суммах, либо в установленных долях (процентах) от дохода.

В Республике Казахстан в качестве такого необлагаемого минимума выступают так называемые налоговые вычеты, которые по индивидуальному подоходному налогу равны сумме в размере одной минимальной заработной платы, устанавливаемой Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий месяц начисления дохода. И если, например, необлагаемый вычет за год в США превышает сумму в 1500 долларов, то в Казахстане это около 100 долларов.

По нашему мнению, данная льгота должна нести в себе социальный характер. То есть государство, поддерживая одних, должно освободить от налогообложения работающее населения в размере того минимума, которым работники обеспечивают себя и свои семьи.

2. В зависимости от целей и экономических установок применяются разные налоговые льготы по подоходному налогу с населения, стимулирующие те или иные формы инвестиционной или заемной деятельности. Так, во многих странах (например, в Бельгии, Канаде, Дании, Финляндии, Германии, Греции, Норвегии, Нидерландах, Испании, Швеции) налогоплательщику предоставляется налоговая скидка на сумму выплаченных им процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций.

В отдельных государствах налоговые льготы предоставляются на проценты по займам, связанным с покупкой дома или его реконструкцией, причем предусматриваются льготы не только в отношении основного места проживания, но и в отношении второго (например, загородного) дома.

Полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется: в Дании, Финляндии (при этом установлен предельный размер льготы), Ирландии, Италии (существует потолок ограничений), Нидерландах, Норвегии, Португалии, Испании (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома), Швеции, Швейцарии, США, Великобритании (установлен законодательно максимальный размер льготы). В Японии, Австралии на эти цели предоставляется налоговая скидка в форме налогового кредита, частично покрывающего эти расходы.

На проценты по займам с целью закупок потребительского характера в ряде стран также действуют налоговые льготы: они полностью освобождаются от налога в Дании, Финляндии и Ирландии, предусмотрен определенный предел в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции, Швейцарии, США. В Австралии, Бельгии, Канаде, Германии, Франции, Греции, Италии, Японии, Новой Зеландии, Португалии, Испании, Турции и Великобритании такие льготы не предоставляются.

Анализ опыта подоходного налогообложения в зарубежных странах и настоящая экономическая ситуация, сложившаяся в Казахстане, позволяют внести в качестве изменения в конструкцию подоходного налога освобождение от обложения:

- во-первых, проценты по займам и кредитам различного характера;

- во-вторых, суммы погашения ипотечного кредита, вносимые банкам и иным небанковским организациям.

Реализация этих льгот возможна по истечении налогового периода по заявлению налогоплательщика.

Налоговые льготы по подоходному налогу с населения, стимулирующие инвестиционную или заемную деятельность отвечают, на

наш взгляд, общей финансовой политике Казахстана в настоящий период.

3. Предоставление налоговых льгот по расходам налогоплательщиков на медицинские цели является одним из инструментов социальной политики государства.

В Австралии, если расходы на медицинские цели превышают определенную сумму, предоставляется налоговый кредит, компенсирующий это превышение, т.е. из налога вычитается сумма превышения.

В Финляндии установлена налоговая скидка, но она имеет определенный максимум; в Германии, Греции предусмотрена полная налоговая скидка. В Италии расходы за хирургическую операцию, специализированное медицинское обслуживание и уход, а также услуги дантиста полностью вычитаются из налога, т.е. предоставляется скидка с дохода, по величине равная этим расходам. В Японии производится частичный вычет расходов на медицинские цели, ограниченный максимальной суммой льготы. В то же время на эти расходы не установлены налоговые льготы в Дании, поскольку большинство медицинских услуг там предоставляется бесплатно, в Швеции, Швейцарии, Турции, Великобритании. В США налогоплательщик имеет право вычесть из облагаемого дохода часть суммы своих расходов на медицинские цели. При этом льгота предоставляется только в отношении суммы медицинских расходов, превышающих 7,5% дохода налогоплательщика.

По нашему мнению, наиболее целесообразным было бы внедрить в казахстанское налоговое законодательство предоставление скидки с дохода, по величине равная расходам на медицинское обслуживание, хирургические операции и лекарства.

4. Миссия налоговой службы, как государственного органа, определяет в качестве стратегического направления обеспечение полноты поступления налогов. Для достижения Видения налоговой службы выделяются еще два стратегических направления: обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы и построение высокоэффективной налоговой службы.

1. Обеспечение полноты поступления налогов.

Данное стратегическое направление деятельности органов налоговой службы является приоритетным и для его реализации необходимо сконцентрировать акцент на следующих направлениях:


  • повышение налоговой культуры: учитывая то, что перед государством стоит задача вхождения в 50 конкурентоспособных стран мира, уровень налоговой культуры развитых стран должен стать эталоном для дальнейшего развития казахстанского общества.

  • увеличение эффективности налогового контроля: для достижения желаемых результатов от предпринимаемых мер по сокращению размеров теневой экономики и дисциплинирования налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства значимую роль в работе органов налоговой службы занимает эффективный налоговый контроль.

  • упрощение налогового законодательства: для обеспечения полноты сбора налогов необходима оптимизация и упрощение действующей системы налогообложения

2. Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы.

В настоящее время имеются проблемы в части налогового администрирования, выраженные в неудовлетворенности налогоплательщиков качеством оказания налоговых услуг и низкой информированности общества по вопросам налогового законодательства и исполнения налоговых обязательств.

В связи с этим, возникает необходимость активизации работы по следующим направлениям:


  • повышение информированности общества в налоговых вопросах: для достижения желаемых результатов от принимаемых мер и формирования позитивного имиджа налоговой службы необходимо постоянное взаимодействие с обществом через СМИ, семинары, круглые столы, издание брошюр и буклетов.

  • повышение качества предоставляемых налоговых услуг: качество предоставляемых налоговых услуг должно соответствовать международным стандартам.

3. Построение высокоэффективной налоговой службы.

Данное стратегическое направление деятельности налоговой службы, нацеленное на совершенствование системы управления, является основой для достижения поставленных целей.

Стратегические цели налоговой службы.

Исходя из миссии и видения стратегического развития налоговой службы на ближайшие 5 лет стоят следующие цели и задачи.

1. Обеспечение полноты поступления налогов.

Цель 1 – Повышение налоговой культуры.

Достижение данной цели будет осуществляться путем решения следующих задач.

Внедрение обучения основам налогообложения в системе среднего образования.

Освещение в СМИ о проводимой налоговой политике государства, ее значимости и приоритетных направлениях для развития общества.

Распространение информации о действующей системе налогообложения посредством буклетов, справочных систем и профессиональных налоговых консультантов.

Цель 2 – Увеличение эффективности налогового контроля.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач.

Усовершенствование и упрощение процедур налогового контроля.

Регламентация процедур налогового контроля.

Повышение эффективности взаимодействия государственных, иных уполномоченных органов с компетентными налоговыми органами зарубежных государств.

Автоматизация процедур налогового контроля.

Выявление на системной основе новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения и дальнейшее внедрение мер по устранению причин, способствовавших их появлению.

Цель 3 – Упрощение налогового законодательства.

Достижение данной цели будет обеспечиваться решением следующих задач.

Упрощение исчисления налогов.

Упрощение форм налоговой отчетности.

2. Обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы.

Цель 1 – Повышение информированности общества в налоговых вопросах.

Создание информационно-пропагандистского пространства: пресс-конференций, брифингов, встреч, теле - радиопередач, видеороликов; издание газет, журналов, брошюр, буклетов, памяток, календарей, содержащих разъяснительную информацию о возникновении и исполнении налогового обязательства.

Обеспечение открытости административных процессов налогового органа и информирования налогоплательщиков о его услугах, образцах заполняемых форм документов, возможностях заполнения и подачи документов в электронной форме, порядке оборота документов, порядке оспаривания и обжалования решений.

Создание специальных налоговых пресс-служб.

Привлечение бизнес – структур и профессиональных налоговых консультантов по принципу «обратной связи» при подготовке внесения изменений и дополнений в нормативно-правовые акты в области налогообложения.

Цель 2 – Повышение качества предоставляемых налоговых услуг.

Данная цель будет достигнута посредством решения следующих задач.

Внедрение стандартов государственных услуг.

Увеличение количества электронных налоговых услуг.

Создание и развитие современных Центров приема и обработки информации по обслуживанию налогоплательщиков.

3. Построение высокоэффективной налоговой службы.

Цель – Совершенствование системы управления в органах налоговой службы.

Успех в реализации стратегии развития будет во многом определяться эффективностью системы управления и ее нацеленностью на решение стоящих перед органами налоговой службы задач.

Упорядочение, оптимизация и реинжиниринг бизнес – процессов.

Внедрение Системы сбалансированных показателей (ССП) в налоговых органах.

Внедрение процесса управления рисками.

Внедрение принципов мотивации, направленных на достижение цели, ориентированных на результат.

Внедрение принципов, прозрачности, объективности, карьерного роста при кадровых назначениях и перемещениях, а также при приеме на работу в налоговых органах.

Обеспечение эластичного, целенаправленного и основанного на результатах планирования финансами и материально – техническими ресурсами.

Повышение профессионального уровня работников, проведение обмена опытом с налоговыми службами стран СНГ и дальнего зарубежья, а также между работниками территориальных налоговых органов.



3.2. Стратегическое развитие налоговой службы

Обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.



Налоговый комитет - государственный орган с высокоэффективной системой управления, обеспечивающий максимальное поступление налогов и максимальную удовлетворенность общества его деятельностью.

Миссия налоговой службы, как государственного органа, определяет в качестве стратегического направления обеспечение полноты поступления налогов. Для достижения Видения налоговой службы выделяются еще два стратегических направления: обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы и построение высокоэффективной налоговой службы.





Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   24   25   26   27   28   29   30   31   ...   36


База данных защищена авторским правом ©psihdocs.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница